Kainos už veiklą Kubos viešbučiuose taikymas

Kainos už veiklą Kubos viešbučiuose taikymas

1. Įvadas

Šis tyrimas buvo pradėtas vykdyti 1999 m. Kovo mėn., Motyvuojamas daugybe veiksnių, tarp jų ir dabartinėje literatūroje kritikuojamais tradicinių išlaidų apskaičiavimo metodų kritika dėl nesugebėjimo prisitaikyti prie verslo pasaulio pokyčių amžiaus pabaigoje, pasižyminti pasauline konkurencija ir technologinėmis naujovėmis, kurios paskatino stebinti inovacijomis finansinės ir nefinansinės informacijos panaudojimui įmonėse. Ši nauja aplinka reikalauja tikslesnės informacijos apie išlaidas ir kaip elgtis atsižvelgiant į organizacijos veiklą, procesus, produktus, paslaugas ir klientus.

Mūsų susirūpinimą šia tema padidino keli darbai, pristatyti tarptautiniame apskaitos renginyje 99 dėl ABC (Activity-Based Costing) ir straipsnis „Kaštų sistemos Kuboje, mes turime pasivyti“, prezidentas dr. Martha Armenteros Díaz. iš Kubos išlaidų draugijos. Šiame straipsnyje, be pavadinimo siūlomumo, kategoriškai teigiama, kad Kuboje naudojamos išlaidų sistemos neatsako į dabartinės konkurencijos aplinkos reikalavimus.

Šiandien šioje srityje ir toliau išlieka problema, kurią turi išspręsti viso pasaulio ekonomikos mokslų specialistai, pasiekę mažiausią išlaidų lygį gaminant produktus ar teikiant paslaugas, užtikrinančias pakankamą naudą, reikiamą kokybę. straipsniuose ir materialinių, žmogiškųjų ir finansinių išteklių suvartojimo lygį, atitinkantį esamą technologiją ir išsivystymo laipsnį. Kuboje ši problema nėra išimtis ir per visus metus, praėjusius nuo revoliucijos proceso, ji pasireiškė. Visuose Kubos komunistų partijos kongresuose ir toliau buvo nagrinėjama ekonominio efektyvumo, ypač sumažėjusių gamybos sąnaudų, problema,tiek vadovaujančiuose dokumentuose, tiek ekonominės plėtros gairėse skirtingiems penkerių metų laikotarpiams; net nuo ypatingo laikotarpio šios temos svarba išryškėja atsižvelgiant į sąlygas, kuriomis šalis turi išlaikyti socializmo užkariavimus.

V Kongreso ekonominėje rezoliucijoje siūloma… “Todėl efektyvumas yra pagrindinis ekonominės politikos tikslas, nes jis yra vienas didžiausių šalies turimų galimybių. Geriau naudojant išteklius, keliant darbo našumą, pasiekiant geresnių rezultatų su mažesnėmis sąnaudomis, bus daromas teigiamas poveikis mūsų finansinei pusiausvyrai, palengvinant dalyvavimą tarptautinėje prekyboje ir patekimą į kapitalo rinkas bei investicijas “.

Mūsų praktinė ekonominės veiklos patirtis leido mums pastebėti, kad dabartiniai išlaidų apskaičiavimo metodai ir esamos išlaidų sistemos nėra pakankami, kad būtų galima užkirsti kelią išlaidų (daugiausia netiesioginių) augimui, o tai motyvuoja mus ieškoti naujų kontrolės būdų išlaidos, leidžiančios pasiekti norimą efektyvumo lygį. Tai yra pagrindinė šio tyrimo problema.

Aiškumui svarbu čia išdėstyti šio tyrimo autoriaus prielaidas. Pirma, šis darbas pradedamas nuo pripažinimo, kad sąnaudų apskaičiavimo metodas yra ne tik tapatinamas su veikla pagrįstu sąnaudų apskaičiavimu, bet ir yra dalis esamų išlaidų apskaičiavimo metodų rinkinys. Pagal Amatą Oriolį ir Soldevilą Pilarą šie produktai klasifikuojami pagal išlaidų dalį, kuri priskiriama gaminiams:

- Dalinių išlaidų sistemos: įskaitant tiesioginių išlaidų sistemą, pasikeitusios tiesioginės išlaidos, kintamos išlaidos, kintančios išlaidos. Ir, kita vertus, yra visos išlaidų sistemos, geriausiai žinomos kaip šios: skyrių išlaidų sistemos ir veiklos pagrindu sukurtos sąnaudų sistemos.

Tačiau atsižvelgiant į tai, kad buhalterinėje literatūroje teikiama svarba veiklos pagrindu apskaičiuotam metodui, šis tyrimas atkreipia dėmesį į šią problemą. Antroji prielaida yra ta, kad neatsisakoma bendros gamybos sąnaudų sampratos, kaip materialinių, žmogiškųjų ir finansinių išteklių, naudojamų produktui ar paslaugai gauti, piniginės išraiškos, ir kad jie turi būti susigrąžinti pardavus gatavą produkciją. ir (arba) už pajamas, gautas teikiant paslaugas.

Diskusijų dėl mūsų tyrimo dalyko padėtis rodo aštrius ginčus tarp dviejų pusių, viena vertus, tradicinių išlaidų apskaičiavimo metodų gynėjų ir ABC griauntojų, kita vertus, ABC gynėjų.

Sąnaudų apskaičiavimo sistemos patenkina vartotojų poreikius, susijusius su informacija apie konkrečius ir tikrus gamybos vienetų procesus. Kitaip tariant, būtinai yra santykiai

APDOROJIMO TECHNIKA <> Organizacinis kontekstas

Sprendimai dėl bet kokio išlaidų apskaičiavimo metodo pagrįstumo, kad būtų objektyvūs, turi būti analizės, kurioje buvo paisoma šio „techninio konteksto“ santykio, rezultatas.

Kitaip tariant, teisinga technika, konceptualiai sukurta „A kontekstui“, neišvengiamai žlugs, jei bus naudojama „kontekste B“. Tačiau jos nesėkmės priežastis neatsako į tai, kad tai neteisinga technika, o greičiau ta, kad ji taikoma netinkamame kontekste (kuriam ji nebuvo sukurta).

Remiantis tuo, kas išdėstyta, mūsų manymu, išlaidų, pagrįstų veiklos pagrindu, gynėjų ir „tradicinių metodų“ gynėjų nesutarimai, mūsų nuomone, yra be reikalo pailginti, daugiausia dėl to, kad nebuvo stebimas „techninio konteksto“ santykis.

Atskleidimas, kurį šiuo metu skaičiuoja veikla pagrįstas, yra dėl Johnsono ir Kaplano knygos „Atitinkami nuostoliai: apskaitos administracijos atsiradimas ir nesėkmės“, išleista 1987 m. Analizuojant pokyčius, vykstančius proceso metu Gamyba ir komercializavimas dėl įdiegtų naujų programavimo ir kontrolės metodų palengvina naujų metodų, skirtų sąnaudoms nustatyti ir analizuoti, derinimą su nauja aplinka, kurioje vystosi verslas, paiešką.

Kitas labai svarbus darbas šia tema, be jokios abejonės, yra „Kaina ir poveikis“, kurį 1988 m. Parašė tie, kuriuos laiko daugelis, „ABC-ABM“ kūrėjai (Robertas S. Kaplanas ir Robinas Cooperis).

Be aukščiau paminėtų, daugelis kitų autorių šia tema yra parašę, kurie yra susiję su bibliografija, naudojama šiam darbui parengti.

Šiuo metu viešbučių pramonėje SUCH (vieninga viešbučių apskaitos sistema) rekomenduoja tiesioginių sąnaudų metodą, tačiau papildoma išlaidų struktūros galimybė pagal SUCH yra suformuota gaunant „Bendras sąnaudas“ veikiančiuose skyriuose, pervedant proporcingas jiems nepriskiriamas operacinių išlaidų ir fiksuotų mokesčių dydis, kuris sudaro netiesiogines operacinių skyrių išlaidas. Nors visada reikia atsiminti, kad netiesioginių išlaidų paskirstymas grindžiamas savavališkai ar apskaičiuotomis bazėmis, kurios gali iškreipti rezultatus. Dėl šių priežasčių netiesioginių išlaidų paskirstymas ar paskirstymas veikiantiems departamentams turėtų būti papildoma nustatyto metodo procedūra ir turėtų būti naudojamas tik:Įvertinkite arba nustatykite naujus paslaugų įkainius ir naudokitės strateginio planavimo pagrindu.

Šios temos (ABC išlaidų apskaičiavimo metodo) tyrimo svarba slypi tame, kad mūsų šaliai reikia, kad jos įmonės atnaujintų ir pritaikytų naujausius pasaulyje esamų išlaidų apskaičiavimo, kontrolės ir analizės metodus., kad galėtų sėkmingai patekti į vis neramesnę ir konkurencingesnę tarptautinę rinką.

Išlaidų kontrolė Kubos viešbučių veikloje pastaraisiais metais buvo tobulinama, nors visos išlaidų kontrolės priemonės, kurios gali būti veiksmingos valdymui, dar nebuvo iki galo išnaudotos. Štai kodėl šiuo darbu siekiama įnešti nedidelį smėlio grūdelį į šį tobulinimo procesą.

Remiantis iškilusiomis problemomis, šiuo darbu siekiama pagrindinio tikslo: pasiūlyti išlaidų analizę remiantis veikla (ABC), kad tai leistų pasiūlyme parodyti jos taikymo poreikį ir galimybę Kubos viešbučių įmonėje. metodinio projekto, palengvinančio įgyvendinimą.

Atsižvelgiant į pagrindinį tikslą, buvo apibrėžti šie konkretūs tikslai:

- Susintetinti ir susisteminti teorinius veiklos pagrindu apskaičiuotų išlaidų pagrindus.

- Apibūdinkite pagrindinius išlaidų apskaičiavimo metodus, kurie naudojami versle, o ypač - svetingumui.

- Kubos viešbučių įmonėje galimybės taikyti veiklos pagrindu apskaičiuotų išlaidų analizę.

- Metodikos, palengvinančios išlaidų apskaičiavimą remiantis veikla Kubos viešbučiuose, pasiūlymas.

Tyrimo hipotezė yra tokia: veikla pagrįstas išlaidų apskaičiavimas yra šiuolaikinė patirtis, prisidedanti prie verslo valdymo konkurencingumo didinimo, kuris galėtų būti panaudotas Kubos viešbučių įmonėje.

Remiantis išdėstytais tikslais, šio tyrimo objektas buvo naujų ekonominių priemonių taikymo išlaidų kontrolei viešbučio įmonėje galimybės analizė, remiantis jos tyrimu „Carisol Hotel Complex - Los Corales »įsikūręs Baconao parke, Santjago de Kubos provincijoje.

Šio darbo naujovė galėtų būti šie rezultatai: pirma, pateikti tyrimą, kuriame būtų apibendrintos ir susisteminti teoriniai ir konceptualūs debatai apie ABC, antra, pateikti tyrimą, kuriame būtų apibendrintos bendros ir ekonominės bei finansinės viešbučių pramonės savybės, t. tikslus, charakteristikas ir pagrindinius konceptualius SUCH aspektus, akcentuojant šios sistemos rekomenduojamų sąnaudų metodų analizę, nurodant pagrindinius jos taikymo pranašumus ir apribojimus ir trečia pasiūlant metodiką, kuri yra vadovas vadovams ir specialistai iš viešbučių kompanijų, nusprendusių įgyvendinti šią naują kainą apskaičiuojančią techniką.

Šis tyrimas gali būti įvairių pritaikymo objektų, tarp jų ir mokomojo pobūdžio, pobūdis, tai taip pat gali būti kuklus indėlis įvedant dalyką į Kubos verslo praktiką.

Naudota bibliografija, iš tikrųjų, pagrindinė kliūtis atliekant šį tyrimą, buvo daugiausia publikacijos šia tema specializuotuose žurnaluose ir trumpi skyriai šia tema kai kuriose išlaidų apskaitos knygose.

Šiame darbe buvo panaudoti marksistinės-leninistinės politinės ekonomijos tyrimo metodo teoriniai principai ir pagrindai, pradedant nuo visuotinio žinių metodo naudojimo, kuris kartu su loginiu požiūriu leido pagilinti procesus, jų vienovę ir skirtumus, taip pat siūlo galimybę analizuoti prieštaravimus, būdingus tiriamajam reiškiniui, kuris savo ruožtu yra jo vystymosi šaltinis. Remiantis tuo ir atsižvelgiant į materialistinę dialektiką, šis tyrimas siūlo tokią struktūrą:

Kai kurioms iškilusioms problemoms išspręsti buvo naudojamas apskaitos, analizės ir sistemų projektavimo procedūrų rinkinys, taip pat skaičiavimo metodai. Buvo naudojami empiriniai - praktiniai metodai, tokie kaip: bibliografinės apžvalgos, interviu, klausimynai, dokumentų konsultacijos, tiesioginiai stebėjimai, taip pat grupės kūrybinės technikos ir praktiniai eksperimentiniai taikymai, teoriniai metodai, tokie kaip analizė ir sintezė, indukcija, dedukcija ir hipotezės.

2. ABC diegimo poreikis ir galimybė Kubos viešbučių pramonėje.

Kadangi viešbučių pramonė yra paslaugų įmonė, ji gali būti imlesnė naujų išlaidų sistemų taikymui, nes daugelis tradicinių didžiąją savo pastangų dalį skiria atsargų vertinimui - tai padėtis, kuri, atsižvelgiant į paslaugos neapčiuopiamumą, tai nevyksta viešbučių įmonėje. Taip pat turėtume nepamiršti, kad nors technologinė pažanga pakeičia žmogiškąjį kapitalą, šiame sektoriuje poveikis nėra toks stiprus, nes teikiant paslaugą būtinas žmonių buvimas, o tai rodo, kad reikia tinkamo personalo valdymo, kuris leidžia tinkamai kontroliuoti skirtingų skyrių darbuotojų vykdomą veiklą ir laiką, kurį jie praleidžia atlikdami kiekvieną iš užduočių,Šis klausimas įmanomas be didelių pastangų dėl įdiegtų ir išvystytų automatinių viešbučių valdymo kontrolės sistemų.

Viešbučių įmonėms būdinga didelė netiesioginių išlaidų suma, kuri sudaro apie 55% visų išlaidų. Tarp šių netiesioginių išlaidų išsiskiria pastoviosios išlaidos, kurias, be kitų priežasčių, lemia tai, kad viešbučiui reikia didelių investicijų į ilgalaikį turtą, o tai reiškia dideles nusidėvėjimo išlaidas. Be nusidėvėjimo, kitos išlaidos yra netiesioginės ir fiksuotos, tokios kaip didelė personalo išlaidų dalis, saugumo išlaidos, įrengimo priežiūra, draudimas, reklama ir reklama bei administravimo išlaidos.

Verta pabrėžti viešbučiuose stebimą netiesioginių išlaidų augimo tendenciją, kurią, be kitų priežasčių, lemia vis didėjanti konkurencinė aplinka, kurioje tokio tipo įmonės yra priverstos veikti, o tai sukelia dideles sąnaudas. reklamą ir populiarinimą, būtiną norint išlikti turizmo rinkoje, be aukšto automatizavimo laipsnio, kuris pamažu diegiamas visose srityse, ir poreikio nuolat investuoti į naują įrangą ir baldus kambariams, gastronominėms zonoms ir teritorijoms viešai.

Kita vertus, negalima nepaminėti pasenusių ir savavališkų netiesioginių išlaidų kontrolės ir paskirstymo būdų, šiuo metu naudojamų daugelyje viešbučių tinklų. Reikėtų pažymėti, kad SUCH nustato tiesioginį naudojamų sąnaudų metodą, kuris, mūsų manymu, nereaguoja į aplinkos, kurioje veikia tokio tipo įmonės, ypatybes, be to, nepateikdamas jokios informacijos apie netiesiogines išlaidas ir jų įtaką į bendrą viešbučio paslaugų kainą.

Nepaisant papildomos galimybės, kad vienoda sistema gali sudaryti kaštų struktūrą, gaunant „Bendras sąnaudas“ veikiančiuose skyriuose, perkeliant jiems proporcingas ne veiklos išlaidų ir fiksuotų mokesčių proporcijas, kurios sudaro netiesiogines išlaidų sąnaudas. veikiantys skyriai.

Pelnas iš pajamų gaunančių sričių, tokių kaip apgyvendinimas, gastronominės paslaugos, parduotuvės ir kt., Veiklos jos turi būti laikomos pelnu (arba nuostoliais) prieš nepaskirstytas netiesiogines išlaidas. Tik pridėjus netiesioginių išlaidų dalį, galima gauti bendrų kiekvienos srities išlaidų ir grynųjų rezultatų. Nors visada reikia atsiminti, kad netiesioginių išlaidų paskirstymas grindžiamas savavališkai ar apskaičiuotomis bazėmis, kurios gali iškreipti rezultatus. Dėl šių priežasčių netiesioginių išlaidų paskirstymas ar paskirstymas veikiantiems departamentams turėtų būti papildoma nustatyto metodo procedūra ir turėtų būti naudojamas tik: Įvertinti ar nustatyti naujus paslaugų rinkimo procentus ir būti strateginio planavimo pagrindu.

Dėl to, kas buvo pasakyta anksčiau, autorius mano, kad šią techniką būtina ir įmanoma įgyvendinti viešbučio įmonėje. ABC, be tradicinių išlaidų apskaičiavimo metodų, susijusių su netiesioginių išlaidų paskirstymu, apribojimų, suteikia galimybę jas valdyti, leidžiant jas sumažinti ir kontroliuoti.

Išlaidų kontrolė yra būtina gerai valdant, o administratoriai yra suinteresuoti žinoti faktines veiklos sąnaudas, patirtas skirtinguose išlaidų centruose, ir, dar svarbiau, nustatyti įmonėje vykdomos veiklos sąnaudas. Tinkamas bendrovės veiklos sąnaudų valdymas šiandien yra pagrindinė strategija siekiant konkurencinio pranašumo labai neramiose ir konkurencingose ​​rinkose, nes tai, ką moka ir turi suvokti klientas, yra pridėtinė vertė. Tuomet veikla, teikianti paramą gamybos kaštų centrams, turi būti tinkama vertės grandinėje, kitaip reikės pamatyti, kaip šią veiklą perkelti išorės tiekėjams.

ABC įgyvendinimas yra ypač svarbus Kubos viešbučių veiklai, nes veiksmų planas yra vienas iš didžiausių problemų, su kuriomis susiduria šalis, kuri yra išlaidų mažinimas ir konkurencingumo didinimas turizmo veiklos srityje., pavadinta Kubos ekonomikos širdimi.

Veiklos sąnaudų apskaičiavimo metodas yra viena iš naujausių verslo valdymo įrankių šiuolaikiniame pasaulyje, juo siekiama padidinti verslo veiklos efektyvumą ir konkurencingumą. Ši technika, kaip socialinės organizacijos forma, leidžia tobulinti verslą, ir todėl ją būtų galima pritaikyti Kubos viešbučių valdyme, visada stebint ypatumus, kuriuos nustato institucijos.

Pagal esamą metodiką galimą ABC naudą galima išanalizuoti iš anksto dviem skirtingais aspektais:

- Pirmasis yra pagrįstas tikimybe, kad tam tikroje programoje ABC duos išlaidų ar kitų rezultatų, kurie žymiai skiriasi nuo tų, kuriuos galima gauti naudojant labiau įprastus ar pigesnius metodus.

- Antruoju modelio aspektu siekiama nustatyti, atsižvelgiant į tai, kad ABC parengta informacija apie sąnaudas iš tikrųjų skiriasi, vadovybė ja pasinaudos priimdama svarbius sprendimus. Vadovai turėtų apsvarstyti, kad ABC pateikta informacija yra kokybiškai geresnė, o organizacijos pobūdis ir jos konkurencinė, teisinė bei socialinė aplinka turėtų leisti vadovams laisvai naudotis šia informacija.

Su pirmuoju aspektu susiję veiksniai yra šie:

a) pagamintų produktų ar teikiamų paslaugų skaičius ir įvairovė.

b) įvairių paslaugų ir (arba) paslaugų palaikymo paslaugų įvairovė ir skirtingas laipsnis.

c) Kiek yra naudojami įprasti procesai ar jų rinkiniai.

d) Dabartinių išlaidų paskirstymo metodų efektyvumas.

e) periodinių išlaidų augimo santykis.

Su antrąja dimensija susiję veiksniai yra šie:

a) valdymo laisvė nustatyti kainas.

b) periodinių išlaidų ir bendrųjų išlaidų santykis

c) Strateginiai sumetimai.

d) Sąnaudų mažinimo klimatas ir kultūra įmonėje.

e) tiek realus, tiek pageidaujamas produktų ir (arba) paslaugų sąnaudų analizės dažnis, įprastas ar ypatingas.

Ši metodika pagrįsta analize, kurią pati daro įmonė. Jį sudaro aukščiau paminėtų veiksnių ir matmenų svoris ir jų derinys, siekiant įvertinti sėkmingo ABC įgyvendinimo tikimybę. Svertiniai ir sujungti balai reiškia tašką vienam iš keturių grafiko kvadrantų. Reikšmės pridedamos prie kvadranto ir galutinės skyrybos vietos tam kvadrantui. Metodika nėra sukurta tam, kad atsirastų skaičius koeficientų skalėje, nurodant santykinius ABC pranašumus, o greičiau struktūrizuota sisteminė analizė, kurios pagalba įmonės vadovai gali aptarti bendrus veiksnius, palaikančius ar atbaidančius įgyvendinimą.

3. Veiksmai, kurių reikia imtis įgyvendinant ABC viešbutyje.

Ištyręs, kaip ABC yra pritaikomas pasaulyje, atsižvelgiant į apžvelgiamą bibliografiją, ir išanalizavęs viešbučių įrenginių ypatybes, autorius pasiryžo sukurti metodiką, pritaikytą aplinkos ypatybėms. kurioje jie veikia, ir pateikti vadovą, kuris būtų palaikymas vadovams ir specialistams, nusprendusiems įgyvendinti šią naują techniką. Siūlomą metodiką sudaro keturi pagrindiniai etapai.

I. Parengiamasis.

II. Veiklos išlaidų apskaičiavimas

III. Produktų ir (arba) paslaugų savikaina

IV. Rezultatų analizė ir pritaikymas

3.1. I etapas.

Norėdami suprojektuoti kaštų sistemą, turite gerai apgalvoti įmonės, kuriai ji yra sukurta, idėją. Būtina mokėti identifikuoti vykdomus procesus ir, remiantis išlaidų teorija, pasiūlyti priemones, leidžiančias identifikuoti ir registruoti sąnaudų komponentus.

Norint įdiegti tokią sudėtingą sistemą kaip ABC, reikia išankstinio proceso, leidžiančio apibrėžti pagrindus, kuriais ji bus diegiama, ir sudaryti būtinas sąlygas lengvai rasti visą reikalingą statistinę, ekonominę ir finansinę informaciją. Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta aukščiau, mes savo požiūriu apibrėžime organizacines patalpas, reikalingas ABC diegimui mūsų viešbučiuose.

1- Kiekybinių duomenų ar įvestų duomenų, kurie turi būti integruoti apskaičiuojant veiklos kainą, parinkimas ir konfigūravimas.

Aukščiau minėtam procesui atlikti reikės: a) apibrėžti taikomą išlaidų vertinimo metodą, b) nustatyti išlaidų laiko horizontą, c) nubrėžti veiklos gyvavimo ciklą.

Atsižvelgiant į kiekvieno viešbučio objekto organizacines sąlygas ir objektyvias galimybes, produktų ir paslaugų, kurie gali būti taikomi, išlaidų įvertinimo metodai yra šie: metodai, pagrįsti realių išlaidų naudojimu, ir metodai, pagrįsti iš anksto nustatytų išlaidų naudojimu.. Metodai, pagrįsti tikromis sąnaudomis, reiškia, kad išlaidos turi būti registruojamos ir apskaičiuojamos atsižvelgiant į esamus istorinius duomenis; Ši technika turi trūkumų, nes neįmanoma palyginti, nes neturime tinkamos norminės bazės. Kita vertus, iš anksto numatytos išlaidos yra tos, kurios apskaičiuojamos prieš gaminant prekę ar suteikiant paslaugą ir, atsižvelgiant į jos skaičiavimui naudojamas bazes, yra padalijamos į numatomas ir standartines sąnaudas.Numatomos išlaidos rodo, kiek produktas ar paslauga galėtų kainuoti, palyginti su santykiniu laipsniu, jei nėra reglamentų, leidžiančių griežčiau apskaičiuoti. Standartinė kaina reikalauja griežtos norminės bazės, duomenų, naudojamų jos apskaičiavimui ir matavimo parametrams, kurie leidžia nustatyti nukrypimų kilmę, patikimumo ir tikslumo.

Konkrečiu viešbučio atveju, atsižvelgiant į minėtų veiksnių būklę ir siekiant dar labiau neapsunkinti pradinio proceso, mums atrodo tinkamiausia technika yra pakoreguotos realiosios išlaidos, vėliau sistemą būtų galima patobulinti naudojant vieną iš variantų. iš anksto numatytos išlaidos.

Pasirinkus taikytiną sąnaudų įvertinimo metodą, reikia atlikti keletą su išlaidų elementais susijusių užduočių, tokių kaip: susieti jas su veiklos lygiu, atskirai nustatyti išlaidų komponentus, kurie nesuteikia pridėtinės vertės., ir pridėkite duomenis proceso lygiu, kad žinotumėte jų bendrąsias sąnaudas ir galėtumėte nustatyti veiklos vienetus.

Kalbant apie laiko horizonto nustatymą, reikėtų pažymėti, kad didelę reikšmę turi duomenų stabilumas. Atkreipkite dėmesį, kad mėnesinės išlaidos yra labai jautrios trumpalaikiams pokyčiams ar svyravimams; Tuo tarpu metiniai duomenys yra stabilesni, nes neįtraukiami galimi atsitiktiniai įmonės aplinkos svyravimai.

Tinkamas veiklos ir jų išlaidų atskyrimas atsižvelgiant į gyvenimo ciklą yra būtinas ABC sistemoje. Gyvavimo ciklas prasideda nustatant vartotojų poreikius ir tęsiasi planuojant, atliekant tyrimus, projektavimas, kūrimas, gamyba, vertinimas, logistika, pašalinimas ir išnykimas iš rinkos.

Šiame etape taip pat turi būti atsižvelgiama į šiuos principus, įtrauktus į bendruosius verslo gerinimo pagrindus, jie yra šie: tai, kad išlaidos neturi būti apmokestinamos anksčiau, nei jos atsirado, sąnaudų taikymas reikalauja, kad vartojimas būtinybė yra tiesa, nors jos baigtumo laipsnis nėra tiksliai nustatytas; o elementai, į kuriuos reikia atsižvelgti į sąnaudas, turi būti susiję su skaičiavimo laikotarpiu.

2 - Nustatykite, kurios išlaidos bus gaminių ir paslaugų sąnaudų skaičiavimo dalis ir kurios turėtų būti laikomos laikotarpio sąnaudomis.

Manome, kad šis etapas yra labai svarbus norint gauti kuo tikresnes viešbučio siūlomų produktų ir paslaugų sąnaudas, nes jis nusako, kurie išlaidų elementai bus išlaidų dalis, o kurie ne. Šiuo tikslu autorius remiasi MFP paskelbtomis bendrosiomis gamybos sąnaudų planavimo ir nustatymo gairėmis, ypač tame punkte, kuriame nurodomos išlaidos, kurios neturėtų būti įtrauktos į sąnaudas.

Skaičiuojant sąnaudas, bus įtrauktos visos išlaidos, susijusios su ilgalaikio materialiojo turto, žaliavų, medžiagų, degalų, energijos, darbo užmokesčio, socialinio draudimo ir kitomis įprastinėmis bei nuosavomis viešbučio eksploatavimo išlaidomis, įskaitant, be abejo, be patirtų teikiant paslaugas ir ruošiant siūlomus produktus, netiesioginės veiklos ir veiklos, palaikančios tiek pagrindines paslaugas, tiek netiesioginės veiklos išlaidos.

Išlaidos, kurios nebus įtrauktos į išlaidų apskaičiavimą, yra tokios, kurias autorius laiko ypatingomis išlaidomis, tarp kurių yra: finansinės išlaidos (nuostoliai valiutos keitime, palūkanos, įsiskolinimai ir baudos, blogos sąskaitos), ankstesnių metų išlaidos, Trūkumas ir nuostoliai, Nuosavų investicijų išlaidos, Stichinių nelaimių išlaidos pagal galiojančias nuostatas ir išlaidos, susijusios su jų padarinių prevencija ir sureguliavimu.

Kai kurių autorių teigimu, kai kurios fiksuotos išlaidos, tokios kaip nusidėvėjimas, draudimas, nuoma ir kitos, neturėtų būti apmokestinamos už viešbučio siūlomų produktų ir paslaugų kainą. Autorius nesutinka su šiuo kriterijumi, nes šios išlaidos yra būdingos viešbučio eksploatavimui ir patiriamos tinkamai teikiant paslaugas. Šios išlaidos gali būti laikomos bendromis ir paskirstomos produktams ar paslaugoms, lyg tai būtų veikla, o paskirstymo bazė yra pridėtinė vertė arba bendros tiesioginės išlaidos. Kitas variantas, mano manymu, tinkamiausias yra šias išlaidas laikyti išlaidų grupe ir paskirstyti išlaidas kitiems atsižvelgiant į tai, kaip jos naudojasi gamybine erdve.

Be to, reikia atsižvelgti į tai, kad viešbučių pramonė dirba su šiek tiek mažesnėmis pelno maržomis, todėl norint priimti strateginius sprendimus, pavyzdžiui, nustatyti minimalias kainas, kuriomis turėtų būti parduotas viešbutis, kad jis negalėtų veikti nuostolingai, būtina apskaičiuoti išlaidas. Tai atliekama atsižvelgiant į visas įprastas išlaidas, kurios patiriamos, nes, neatsižvelgus į jas, komercinis plotas parduos viešbutį tokia kaina, kuri negarantuos bent jau veikimo pusiausvyros punkte, taigi ir rezultato. viešbučio veiklos bus neigiamos.

3 - Apibrėžkite sub-veiklos išlaidų ir super-veiklos naudos traktavimą, jų įtaką kainų nustatymui.

Gana dažnai viešbučiuose nėra pakankamai išnaudojamas pakankamas gyvenamųjų patalpų pajėgumas. Šis turimas būsto pajėgumas nurodo ne maksimalų, bet norimą ir gali būti pasiektas su didele tikimybe. Subaktyvumo kaina tiksliai susijusi su nuostoliais, patirtais dėl nepakankamo šių pajėgumų panaudojimo. Superaktyvumo nauda, ​​priešingai, susijusi su priešinga situacija. Tai yra, kai naudojama talpa yra didesnė nei turima talpa.

Iš perteklinių pajėgumų atsirandančios išlaidos yra aspektas, kuris turi būti laikomas esminiu ABC sistemoje. Jei nebus panaudoti visi gamybos pajėgumai, iš išlaidų planų turės būti įtraukta tik ta dalis, kuri šiuo metu naudojama; likusi suma turi būti laikoma laikotarpio išlaidomis arba konkrečiai nepanaudotų pajėgumų sąnaudomis.

Kaip tinkamiausią būdą spręsti šią problemą galime apsvarstyti vieną iš Yang ir Wu pasiūlytų ABC variantų. Yang ir Wu pasiūlymu aš sutinku su tuo, ką išreiškė Rubio Misas: Taigi paprastas ABC gali būti tinkamas kaip efektyvumo priemonė, tačiau netinkamas kainai nustatyti, nes jis nediskriminuoja išlaidų, atitinkančių nepanaudotus pajėgumus, taigi sukelti didelius vieneto sąnaudų iškraipymus, jei fiksuotos išlaidos yra nemažos; Laikoma, kad ABC pajėgumai, nustatyti atsižvelgiant į visišką pajėgumų panaudojimą, yra netinkami kainų nustatymui, kaip per daug optimistiški, nes retai kada įrenginys visada gali būti 100% funkcionuojantis; tuo tarpu strateginis ABC,Atsižvelgiant į užimtumo lygį, kurį įmonė siekia planuodama, ji gali būti ypač naudinga nustatant kainas dėl požiūrio į tikras ilgalaikes išlaidas. Todėl būtų ypač tikslinga šį paskutinį ABC variantą pritaikyti viešbučių įmonei, nes jis atitinka laikinumo savybes, kurias teikia jo siūlomos paslaugos.

Pagrindinė veiklos pagrindu apskaičiuotos sistemos lygtis yra:

Išmokos dydžio išlaidos

Ištekliai = Ištekliai + Talpa - tiekiami Naudoti nenaudojami Superaktyvumas

Pajėgumų sąnaudos apskaičiuojamos pagal fiksuotas sąnaudas, kurios būtent lemia įmonės, skyriaus ar veiklos pajėgumą. Norint apskaičiuoti pajėgumo sąnaudas, laikomasi šio proceso:

- Fiksuotų išlaidų dalis yra atskirta nuo kintamųjų kiekvienos veiklos išlaidų.

- Bendra fiksuota veiklos kaina yra padalinta iš veiklos vienetų skaičiaus. Tokiu būdu gaunamos fiksuotos kiekvieno veiklos vieneto išlaidos pagal turimus pajėgumus.

- Produktams priskiriamos sąnaudos, susijusios su veiklos vienetais, kuriuos jie suvartoja, vertinami kaip paaiškinta aukščiau.

- Jei veikloje dirba mažiau veiklos vienetų, nei yra, yra dalis veiklos sąnaudų, kurios laukiama, kol bus priskirtos išlaidų tikslui, tai yra subaktyvumo kaina, kuri, kaip paaiškinta aukščiau, nėra priskiriama produktui.

- Jei veikloje vykdoma daugiau veiklos vienetų, nei yra prieinama, tai veiklos sąnaudos viršija išlaidas, kurios buvo priskirtos išlaidų tikslams. Norint tai ištaisyti, šios perteklinės išlaidos, vadinamos superperaktyvumo nauda, ​​priskiriamos kaip mažesnės laikotarpio išlaidos.

Šios išlaidos ar nauda, ​​susijusi su pajėgumų naudojimu, neįtraukiamos į produkto ar paslaugos sąnaudas, nes atsakomybė už jas peržengia tą skyrių ar veiklą, kurioje jie atsirado. Iš tikrųjų daugeliu atvejų tai yra bendrovės vyresniosios vadovybės pareiga pastatyti tam tikro pajėgumo viešbutį be išankstinių rinkos tyrimų; arba rinkodaros skyrių, kad sulauktumėte mažiau klientų, nei aptarnauja viešbutis.

4 - Apibrėžkite išlaidų tikslus.

Bet kurioje informacinėje sistemoje reikia atlikti keletą žingsnių ar etapų, kad būtų gautas informatyvus išėjimas, atitinkantis minėtos informacijos paskirtį; Štai kodėl informacijos rengimo procesą lems informacijos tikslas. ABC sistemoje, kaip ir bet kurioje kitoje informacinėje sistemoje, išlaidų paskirstymo procesas turi būti vykdomas visada, kai iš anksto nustatomas išlaidų tikslas - tai suponuoja koncepcija; viskas, kuriai reikalingas nepriklausomas išlaidų įvertinimas. Tai reiškia, kad jei apskaitos informacijos vartotojams reikia žinoti kažko kainą, tai kažkas yra išlaidų tikslas. Taigi,išlaidų tikslas gali būti nuo produkto ar paslaugos iki minėto produkto ar paslaugos išskirtinio vieneto ar komponento; bet taip pat gali būti orientuotas į rinką, įvertindamas kliento, rinkos segmento, paskirstymo kanalo išlaikymo išlaidas.

Taigi sąnaudų tikslams priskirtos išlaidos priklausys nuo veiklos, kuria šie išlaidų tikslai buvo sunaudoti, ir turi būti sukonfigūruotas veiklų žemėlapis, iš kurio veiklos bus galima tiksliau žinoti. kiekvienos veiklos, sunaudotos siekiant išlaidų tikslo, kiekiai.

Mūsų konkrečiu atveju mes norime žinoti viešbučio siūlomų produktų ir paslaugų sąnaudas, todėl aukščiau nurodyti išlaidų tikslai yra šie:

a) apgyvendinimo paslaugos

b) Telefono tarnyba

c) Maisto paslaugos (restoranai, kavinės ir panašios)

d) Gėrimų paslaugos (barai, diskoteka ir panašūs)

e) Animacijos ir poilsio paslaugos.

Galima paaiškinti, kad išlaidų tikslai kiekviename viešbučio objekte gali skirtis priklausomai nuo kiekvieno iš jų ypatumų, įskaitant modalumą, žvaigždučių skaičių, kambarių skaičių, pensijų režimą ir kt.

5 - Apibrėžkite, ar ABC bus taikomas naudojant atsakomybės sritis ar išlaidų grupes, be to, kiekvienu atveju atlikdami atitinkamus pakeitimus.

Tada šis žingsnis, mūsų manymu, yra labai svarbus; Pirmajame etape išlaidų paskirstymas pagal ABC modelį gali vykti dviem alternatyviais būdais:

a) Išlaidų paskirstymas pradedamas nuo išlaidų išdėstymo skyriuose ar atsakomybės srityse, o tada skyrių išlaidos yra padalijamos tarp kiekvienos skyriaus ar atsakomybės srities vykdomos veiklos.

b) Netiesioginės išlaidos tiesiogiai priskiriamos išlaidų grupėms, atitinkančioms anksčiau apibrėžtą veiklą.

Kaip paaiškinta aukščiau, visas viešbučių paslaugas, be ypatingų kiekvienos šalies ir kiekvienos viešbučių grandinės pritaikymų sistemai, reglamentuoja SUCH pateiktos taisyklės ir norminiai aktai, kad būtų patenkinti šalies informacijos poreikiai. aukštesnis lygis kiekvienu konkrečiu atveju. Todėl didžioji dauguma viešbučių tinklų yra sukūrę savo viešbučių valdymo sistemas (daugeliu atvejų automatizuotas) ir, be abejo, apskaitos, apskaitos sistemas, kurios dažniausiai yra sukurtos suteikti reagavimas į išorės informacijos poreikius; TačiauViešbučių pramonėje naudojamos automatizuotos apskaitos sistemos yra skirtos pajamų ir išlaidų sąrašams pagal atsakomybės sritis išleisti (pajamų deklaracija pagal atsakomybės sritis).

Taip pat atminkite, kad apskaita ir išlaidų kontrolė pagal atsakomybės sritis yra labai vertinga priemonė įvertinti rezultatus, kuriuos pasiekia kiekviena įmonės dalis, todėl tai yra viena iš labiausiai paplitusių metodų įmonėse. viešbutis, be to, kad jį rekomenduoja SUCH ir bendrosios gairės, kaip planuoti ir nustatyti gamybos kainą Kuboje. Taip pat, jei analizuojama ABC sistemos teikiama informacija, pagrįsta departamentų struktūra, pastebima, kad išlaikomos dvi išlaidų struktūros: viena vertus, prieinama su veikla susijusi informacija, kita vertus, palaikomi duomenys apie sąnaudas. pagal skyrius;Tai leidžia lengviau gauti papildomų duomenų rinkinių, susijusių su išlaidų grupavimo tvarka.

Žemiau pateikiame suvestinę lentelę su svarbiausiais abiejų variantų skirtumais.

Iš išlaidų pagal jų pobūdį Iš išlaidų centrų ataskaitų

- Kaip atskaitos tašką turite turėti pagrindinius duomenis, o išlaidų tikslumas pagal atsakomybės sritis nėra svarbus.

- Lengviau visiškai kontroliuoti įtrauktas ir neįtrauktas išlaidas.

- Lengviau priskirti išlaidas veiklai išvengiant išlaidų, kurios turi įtakos daugiau nei vienam skyriui.

- Dalyvaujančių departamentų vadovams yra lengviau naudoti išlaidų ataskaitas kaip atskaitos tašką.

- Paprastai veiklos analizę pradėti nuo išlaidų centrų yra mažiau vargu.

- Tai yra tinkamesnis atspirties taškas, jei atsižvelgiama tik į kai kurias bendrovės dalis ar sritis.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta, mes manome, kad tinkamiausias ir pigiausias ABC diegimo variantas mūsų patalpose yra naudojant pajamų ir išlaidų ataskaitose pateiktą informaciją pagal atsakomybės sritis.

6- Tiesioginės, netiesioginės ir paramos atsakomybės sričių nustatymas ir klasifikavimas.

Dabar, kai bus apibrėžta, kad atsakomybės sritys bus naudojamos taikant ABC, būtina išanalizuoti, ar esamos yra suprojektuotos taip, kad jos reaguotų ir palengvintų ABC informacijos poreikius, ir prireikus atliktų galimus pakeitimus.

Pirmiau pateiktas pavyzdys pastebimas tuo, kad viešbučio įranga paprastai turi vieną atsakomybės sritį, paprastai vadinamą Administracijos departamentu, kad būtų registruojamos visų administracinių sričių, tokių kaip: bendrasis valdymas, apskaita, rizika, personalas, išlaidos. Apsauga, kompiuterinės sistemos ir kt. Mūsų pozicija šiuo klausimu yra ta, kad, visų pirma, prieš nusprendžiant jas atskirti pagal atsakomybės sritis, reikia įvertinti šių išlaidų dydį, faktas, kad jos visos yra sugrupuotos į vieną išlaidų centrą, nesuteikia galimybės aiškiai apibrėžti išlaidų. kiekvienos atsakomybės srities vykdomos veiklos neieškant papildomos informacijos, kuri iš tikrųjų brangintų procesą,be to, neįmanoma kontroliuoti kiekvieno departamento ar administracinio skyriaus rezultatų.

Reikėtų pažymėti, kad yra atsakomybės sričių, išlaidų centrų ar veiklos rūšių, kurios neatitinka viešbučių veiklos, tačiau jei jos sukuria produktui pridėtinę vertę, tai bendradarbių valdoma veikla, tokia kaip automobilių nuoma, parinktys, parduotuvės, nardymas ir kt. Ši veikla nesikiš į mūsų siūlomą ABC modelį.

Siūlomame modelyje išskiriamos trys atsakomybės sritys pagal jų santykį su viešbučio siūlomais produktais ar paslaugomis:

- Tiesioginės sritys, kurių pagrindinis tikslas yra teikti paslaugas klientams.

- Paramos arba vidaus paslaugų sritys yra sritys, kurių pagrindinė funkcija yra teikti paslaugas tiesioginėms viešbučio teritorijoms ar pagrindinėms paslaugoms, o mažesniu mastu - netiesioginėms sritims.

- Netiesioginės sritys - tai iš esmės administracinės sritys, kurių pagrindinė funkcija yra viešbučio veiklos rinkodara, administravimas, valdymas ir kontrolė.

Manoma, kad svetingumo, kuris priskiriamas paslaugų įmonei, klasifikacija labiau pritaikyta šio tipo įmonių ypatybėms ir aiškiau atspindi išlaidų tikslų sąsajas su skirtingomis paslaugų įmonėmis. atsakomybė ar viešbučio skyriai.

Komplekso atsakomybės sritys yra šios

TIESIOGINĖS (KLIENTŲ PASLAUGŲ) DEPARTAMENTAI

apgyvendinimas

Priėmimas

Namų tvarkytoja

Klientų telefonai

Skalbimo ir sauso valymo priemonės

Gastronomija

Savitarnos restoranas

Jūrininkų restoranas

Fojė baras

Baseino baras

Paplūdimio baras

Diskoteka

Animacija ir poilsis

PARAMOS DEPARTAMENTAI (VIDAUS PASLAUGŲ).

Priežiūra ir sodininkystė

Higienos ir valymo brigada

Pirkiniai ir sandėliai

Darbuotojų valgomasis

Administravimo telefonai

Apsauga ir saugumas

Informacinės sistemos

Žmogiškieji ištekliai

NETiesioginiai skyriai

Generalinis direktorius

Rizika, reklama ir pardavimas

Apskaita

Reikėtų patikslinti mūsų įsitikinimą, kad atsakomybės sričių klasifikacija nėra labai svarbi, jei norite pritaikyti ABC sistemą, kuri, kaip mes analizavome, daugiausia dėmesio skiria veiklai. Tačiau pradedant nuo atsakomybės sričių klasifikavimo ir vėliau klasifikuojant veiklas, kurios, mano manymu, prisideda prie proceso aiškumo, turime nepamiršti, kad apskritai kiekvienos atsakomybės srities veikla yra vienoda, todėl daugumos Kiekvienos atsakomybės srities veikla sutampa su pastarosios klasifikacija.

7- Kiekvienos atsakomybės srities tiesioginių ir netiesioginių išlaidų klasifikavimo ir apskaitos analizė ir peržiūra

Netiesioginių išlaidų atveju turi būti apibrėžtos skaičiavimo bazės, kurios bus naudojamos proporcingoms atsakomybės sritims apskaičiuoti. Tam autorius rėmėsi SUCH rekomenduojamais paskirstymo pagrindais, kurie buvo paaiškinti ankstesniame skyriuje..

Žemiau yra lentelė su netiesioginėmis išlaidomis, kurios konkrečiu mūsų viešbučių atveju yra būtinos paskirstant atsakomybės sritis:

NETIESIOGINĖS IŠLAIDOS

CAST BASE

Nusidėvėjęs M2 pastatas užimtu paviršiumi

Draudimas M2 užimto ​​paviršiaus įrengimas

Paviršiaus, kurį užima rekonstruoti plotai, rekonstravimo M2 amortizacijos išlaidos

Telefono lentos nuoma Skyrių telefonų išlaidų suma.

AFT atsargų ir materialinių išteklių saugumas ir apsauga kiekvienoje atsakomybės srityje

Vidutinio darbininkų personalo pervežimas pagal skyrius.

Klientų pervežimas Pajamų dydis kiekvienoje srityje.

Elektros energija Įdiegta apkrova pagal plotą.

Dyzelinas iš „Power Plant Idem“ į ankstesnį

Numatomas vandens suvartojimas M3 pagal plotą.

Suskystintųjų dujų sunaudojimas pagal plotą

Automobilių draudimo zona, kuriai priklauso kiekvienas automobilis.

El. Paštas ir duomenų perdavimas Perduotos informacijos apimtis

Sistemos mokesčiai Sritys, kuriose įdiegta sistema

Reklamos ir reklamos pajamų dydis pagal plotą

Valymas ir fumigacija tretiesiems asmenims M2 fumiguojamose vietose

9 - Kiekvienos atsakomybės srities vykdomos veiklos analizė ir apibrėžimas, taip pat jos klasifikavimas į tiesiogines, vidines ir netiesiogines paslaugas.

Veiklos apibrėžimas ir klasifikavimas yra viena iš svarbiausių užduočių įgyvendinant ABC modelį, nes veikla yra sistemos pagrindas ir teisingas jos apibrėžimas priklausys nuo tinkamo jos veikimo. Siekdamas šio tikslo, autorius rėmėsi apklausų, interviu, tiesioginių pastebėjimų ir ekspertų kriterijų naudojimu; Mes taip pat naudojame esamų darbo vietų personalo srityje projektus.

Konkrečiai apibrėžiant veiklą, reikia atsižvelgti į visą eilę aspektų, kuriuos išsamiai išanalizuoja Valdymo apskaitos principų komisija publikacijoje šia tema.

Elementai, į kuriuos reikia atsižvelgti nustatant veiklą, kuri palaikys sistemą, yra šie:

- Užduotis vykdo asmuo arba puikiai atpažįstama komanda.

- Jie spėja arba suteikia specialių žinių.

- Jie išlaiko vienodą pobūdį, atsižvelgiant į išlaidų elgseną ir vykdymo priemones.

- Jie skirti produkcijai gauti.

- Jie įsipareigoja patenkinti išorės ar vidaus klientų reikalavimus.

Veikla gali būti nustatyta naudojant tris alternatyvias perspektyvas: Fizinė perspektyva: šia prasme veikla tapatinama su tomis užduotimis, kurios yra fiziškai susijusios su tam tikru proceso etapu. Loginė perspektyva: tokiu atveju veikla grupuoja visas užduotis, kurios turi bendrą užduotį, neatsižvelgiant į jų fizinę vietą. Išlaidų perspektyva: šiuo atveju veikla identifikuojama su priežastimi, kuri lemia išlaidų atsiradimą.

Tarp pagrindinių požymių ar elementų, kurie paprastai apibūdina veiklą, galime rasti:

- Veikla kartojasi atsižvelgiant į jų atliekamas užduotis.

- Jie sunaudoja daugybę išteklių, kurie sudaro jų vykdymo išlaidas, reikalaudami, kad jie būtų atlikti tam tikrą laiką.

- Jų tikslas yra gauti produkciją (produktą ar paslaugą).

- Tai lemia kintamieji, tokie kaip: ribotas laikas, atitiktis kokybei, dažnis ir kt.

Mūsų siūlomame modelyje išskiriamos trys veiklos rūšys:

- Tiesioginė veikla (AD), kurios pagrindinis tikslas yra teikti paslaugas klientams.

- Pagalbinė veikla arba vidinės paslaugos (SI) - veikla, kurios pagrindinė funkcija yra teikti paslaugas tiesioginėms viešbučio teritorijoms ar pagrindinėms paslaugoms, taip pat mažesniu mastu netiesioginėms ar netiesioginėms sritims.

- Netiesioginė veikla (AI) - tai iš esmės veikla, vykdoma administracinių sričių, kurių pagrindinė funkcija yra viešbučio veiklos rinkodara, administravimas, valdymas ir kontrolė.

Ši klasifikacija skiriasi nuo tarptautinio modelio, apibrėžiančio tik dvi grupes (pagrindinę ir pagalbinę). Kalbant apie svetingumą, kuris priskiriamas paslaugų įmonei, autorius mano, kad siūloma klasifikacija labiau pritaikyta šio tipo įmonės ypatybėms ir aiškiau atspindi išlaidų tikslų sąsajas su skirtinga veikla. kurie vykdomi viešbučio atsakomybės srityse ar skyriuose.

Kitas aspektas, į kurį buvo atsižvelgta apibrėžiant veiklą, yra tas, kuris identifikuoja kliento požiūriu nesukuriančią vertę. Žinios apie veiklą, kuri negeneruoja vertės, turi didelę reikšmę, nes tai leis vadovybei sutelkti išteklius į tas, kurios sukuria vertę, ir labiau kontroliuoti veiklą, kuri negeneruoja vertės, be to, analizuoti subrangos, mažinimo ar pašalinimo galimybę galimas atvejis.

10 - Apibrėžkite pirmojo lygio sąnaudų koeficientus.

Aukščiausios pakopos induktoriai yra naudojami apmokestinti pridėtines išlaidas nuo atsakomybės sričių iki veiklos.

Anot Norkiewicziaus, 1 pakopos induktoriai naudojami norint suderinti veiklos centro viršutinę dalį su veiklos rinkiniais. Kadangi daugumoje organizacinių centrų išlaidos yra susijusios su žmogiškaisiais ištekliais, naudojamas personalo laikas. Kitaip tariant, tai, kokiu pagrindu darbuotojai atsiskaito už savo laiką skirtingai veiklai, lemia išlaidų paskirstymą šiai veiklai. Norint įskaityti pirmos klasės induktorius, būtina išmatuoti personalo investuotą laiką arba kontroliuoti ar įvertinti jį kiekvienos veiklos atžvilgiu.

Kalbant apie žmogiškųjų išteklių svarbą, turime pažymėti, kad technologinė plėtra, kaip bendra tendencija, pakeičia žmogiškąjį kapitalą, tačiau šis technologinės plėtros poveikis nėra toks stiprus turizmo sektoriuje, kuris klasifikuojamas kaip paslaugų įmonė, taigi Būtina, kad būtų kokybiškai būdingas žmogaus buvimas. Taip pat atminkite, kad išlaidos personalui sudaro maždaug 25% pajamų. Todėl manau, kad darbo jėga yra pagrindas paskirstyti išlaidų elementus veiklai yra tikrai tinkamas. Tačiau atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, reikia išnagrinėti kiekvieną išlaidų elementą, nes kai kurias išlaidas galima tiesiogiai susieti su veikla ir kitas, kurių paskirstymo bazė nebūtinai yra darbo jėga,o koeficientas ar procentas paprastai naudojami paskirstyti juos pagal veiklas.

11 - Apibrėžkite veiklos generatorius (antrojo lygio išlaidų rodikliai).

Sąnaudų veiksnių parinkimas yra esminis etapas paskirstant veiklos sąnaudas gaminiams, todėl sąnaudų sumanytojai, vežėjas ar sąnaudų vertintojai turi atitikti šiuos reikalavimus:

a) Geriau atsižvelgiama į priežasties ir pasekmės ryšį tarp: Išteklių sunaudojimas - veikla ir išlaidų tikslas.

b) Be to, kad juos lengva nustatyti ir išmatuoti.

c) kad ji atspindi įprastas bendrovės funkcijas.

Įmonėje turi būti atlikta tinkama sąnaudų priežastinė analizė, tai yra, sąnaudų didintojai, tai yra tie veiksniai ar faktai, kurie daro įtaką veiklos vykdymo apimčiai, todėl yra vartojimo priežastis išteklių, panaudotų juos atliekant. Kaštų induktorius yra veiksnys, dėl kurio atsiradimo susidaro išlaidos, ir kuris yra pirmoji aktyvumo lygio priežastis.

Kita vertus, svarbus klausimas yra vengti painiavos tarp dviejų sąvokų, kurios iš pirmo žvilgsnio gali atrodyti panašios ar net sinonimiškos, nes yra tokios skirtingos, kokios yra būtinos norint atskirti; mes turime omenyje sąvoką, sukeliančią sąnaudas, viena vertus, ir sąvokos veiklos vienetą, kita vertus.

Taigi, galima sakyti, kad veiklos vienetas gali būti apibrėžtas kaip „veiksnys ar veiksnių grupė, lemianti veiklos atsiradimą“ yra veiksnys, tiesiogiai veikiantis veiklos sąnaudų lygį, tuo tarpu išlaidos yra veiksnys, motyvuojantis išlaidų atsiradimą. Kitaip tariant, regresijos analizę imant kaip panašumą, galima būtų teigti, kad veiklos vienetas yra priklausomas (gaunamas) kintamasis, o sąnaudų induktorius yra kintamasis, kuris sukelia pasiektų išlaidų lygį (priežastį).

Aukščiau paminėtas dalykas yra labai svarbus, sąnaudų veiksniai yra tokie, veiksniai, kurie lemia veiklos sąnaudas ir neatsižvelgiant į šį faktą lemia, kad daugeliu atvejų išlaidų vienetai yra kontroliuojami veiklos vienetams (efektai).) daugiau nei induktoriuose (priežastys).

Atsižvelgdamas į aukščiau aprašytas aplinkybes, aš nusprendžiau kiekvienai veiklai apibrėžti atitinkamus išlaidų veiksnius.

12- Apibrėžkite veiklos vienetus.

Veiklos vieneto terminas anksčiau jau buvo minimas kaip visiškai diferencijuota sąvoką „sąnaudų induktorius“, nes pastaroji atspindi išlaidų priežastį, o veiklos vienetas nustato arba bando išmatuoti poveikį, tai yra kintamąjį, kuris sukelia veiklos išlaidų kitimas. Veiklos vienetas yra kintamasis, kuris leidžia kiekybiškai įvertinti skirtingos veiklos rezultatus.

Veiklos vienetai naudojami norint įvertinti veiklos baigimo lygį, pvz., Faktinį pasiektą lygį, numatomą lygį arba maksimalų lygį (pajėgumą). Ši priemonė yra dviejų tipų paraiškų pagrindas: bendro veiklos produktyvumo įvertinimas ir išlaidų paskirstymas skirtingiems tikslams.

Praktikoje veiklos vienetai gali būti parenkami remiantis bet kuriuo iš šių kintamųjų: situacijos kiekybinis įvertinimas, veiklos atlikimo apimtis ir pagaliau veiklos atlikimo apimtis bei sudėtingumas.

Apibrėždami veiklos vienetus, reikia atsižvelgti į keletą aspektų, kurie tiesiogiai veikia atrankos procesą, pavyzdžiui:

a) nesudėtinga gauti duomenis, kurių reikia pasirinktam veiklos vienetui: matavimo išlaidos.

b) egzistuojanti koreliacija tarp veiklos, kurioje dalyvauja vienetas, vartojimo ir esamo vartojimo: koreliacijos laipsnis.

c) elgesys, kurį sukelia pasirinktas veiklos vienetas: elgesio poveikis.

13- Sistemos automatizavimas ir darbuotojų mokymas.

Kadangi buvo pastebėta, kad implantuojama tokia sudėtinga sistema kaip ABC, būtina atlikti nesuskaičiuojamus matematinius skaičiavimus, kurie būtų labai brangūs ir netikslūs, jei būtų bandoma juos atlikti rankiniu būdu; Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, mes manome, kad be personalo mokymo reikia naudoti ir informatiką, jei norite sėkmingai įdiegti pagal veiklą pagrįstą išlaidų sistemą.

Autorius mano, kad diegiama sistema turėtų būti laikoma pagrindine tradicinės apskaitos sistemos informacija ir, remiantis ja, įgyvendinti veiksmus, kurių reikia imtis apskaičiuojant išlaidas pagal siūlomą metodiką.

3.2 II etapas. Veiklos išlaidų apskaičiavimas

Baigę parengiamąjį etapą, reikėtų tęsti etapą, kuriame skaičiuojamos veiklos išlaidos; Žingsniai, kuriuos reikia atlikti, yra tie.

Pirmas žingsnis: paskirstykite arba paskirstykite pridėtines ir pridėtines išlaidas išlaidų centrams ar atsakomybės sritims.

Mes toliau paskirstome netiesiogines bendrąsias išlaidas (įskaitant fiksuotas išlaidas, tokias kaip nusidėvėjimas, nuoma, draudimas ir pan.) Kiekvienai atsakomybės sričiai arba išlaidų centrams, kuriuose yra padalytas viešbutis, panašiai kaip ir modeliams. tradicinis. Tam atsižvelgiama į netiesiogines išlaidas ir paskirstymo pagrindus, apibrėžtus parengiamojo etapo 8 punkte.

Antras žingsnis: atsakomybės sričių arba išlaidų centrų išlaidų paskirstymas tarp veiklų. (žr. 22 priedus)

Pirmiausia apskaičiuojame pirmojo lygio veiksnius, kurie buvo apibrėžti kartu su veikla, kuri yra sistemos dalis parengiamuoju etapu. Remdamiesi pirmojo lygio išlaidų veiksniais kaip paskirstymo pagrindu, mes paskirstome atsakomybės sričių sąnaudas veiklai, kuri jas sukūrė, nesvarbu, ar tai būtų pagrindinės, vidinės, ar netiesioginės paslaugos.

Šis skaičiavimas atliekamas kiekvienai atsakomybės sričiai ar išlaidų centrui. Mes atliekame kiekvieno išlaidų elemento analizę ir apmokestiname kiekvieną veiklą tam tikra dalimi, atsižvelgiant į tai, kiek kiekviena veikla sudarė iš to išlaidų elemento.

Prisiminkite, kad tiesioginės tiesioginės veiklos išlaidos ir ypatingosios išlaidos nėra įtraukiamos į išlaidas, kurios turi būti paskirstytos veiklai, pirmosios yra tiesiogiai įtraukiamos į išlaidų tikslus, o antrosios neįtraukiamos į išlaidų apskaičiavimą ir todėl jos yra apskaitomos kaip laikotarpio išlaidos.

Trečias žingsnis: Kiekvienos veiklos išlaidų grupavimas iš naujo.

Tam, kad panaši veikla egzistuotų skirtinguose centruose, jie buvo sugrupuoti, siekiant supaprastinti paskirstymo procesus ir nustatyti išlaidas, atsirandančias dėl kiekvienos įmonės veiklos.

Tokiu atveju sugrupuota veikla yra ši:

Generatoriaus veikla

Sąskaitos faktūros klientams Sąskaitų faktūrų skaičius

Kontrolės personalas Darbo laikas

Adresų pretenzijų skaičius

Kontrolės reikmenys Užsakymų skaičius

Kontrolės kokybė Patikrinimų skaičius

3.3 III etapas - produktų ir (arba) paslaugų savikainos apskaičiavimas.

Užbaigus veiklos išlaidų skaičiavimą, viešbučio siūlomų produktų ir (arba) paslaugų sąnaudų apskaičiavimas atitinka bet kurį kitą anksčiau nustatytą išlaidų tikslą.

Ketvirtas žingsnis: Apskaičiuokite vidaus paslaugų veiklos kaštus ir paskirstykite jų sąnaudas tiesioginei ir netiesioginei veiklai.

Vidaus paslaugų veiklos išlaidos priskiriamos veiklai, kuriai jos tiesiogiai ar netiesiogiai teikia šias paslaugas. Atminkite, kad šis variantas nukrypsta nuo visuotinio modelio, kuriame apibrėžtos tik pagrindinės veiklos ir pagalbinės veiklos rūšys, o pastarosios išlaidos paskirstomos pagrindinei veiklai.

Penktas žingsnis: Apskaičiuokite tiesioginės ir netiesioginės veiklos kaštus ir paskirstykite jų sąnaudas tikslams.

Čia apskaičiuojami vadinamieji antrojo lygio induktoriai, kurie yra ne kas kita, kaip sąnaudų induktoriai, susiejantys veiklą su išlaidų tikslais, kurie bus pagrindas apmokestinti šios veiklos sąnaudas su išlaidų tikslais, nesvarbu, ar tai būtų produktai, klientai, paslaugos ir kt.

Kalbant apie netiesioginės veiklos sąnaudas, pateikiamos trys alternatyvos: pirmoji - netiesioginės veiklos sąnaudas priskaičiuoti prie tiesioginės veiklos, antra - netiesioginės veiklos sąnaudas apmokestinti tiesiogiai pagal išlaidų tikslus, o trečia - padengti netiesioginė veikla į laikotarpį.

Kaip jau paaiškinau anksčiau, kai kurie autoriai mano, kad netiesioginės veiklos išlaidos, kurios yra administravimo, valdymo ir rinkodaros išlaidos, neturėtų būti įtraukiamos į produktų savikainą.

Autoriaus nuomone, tinkamesnis variantas yra tas, kuris netiesioginės veiklos sąnaudas nustato tiesiogiai pagal išlaidų tikslus. Autorius mano, kad šios išlaidos, jei jos turėtų būti produktų ir (arba) paslaugų sąnaudų dalis, tačiau jas paskirstant tiesioginei veiklai, gali sumažinti paskirstymo proceso aiškumą ir objektyvumą.

Šeštas žingsnis: Priskirkite tiesiogines išlaidas išlaidų tikslams.

Išlaidos, kurios aiškiai ir tiesiogiai susietos su išlaidų tikslais, joms yra priskiriamos be papildomo reikalavimo, šios išlaidos paprastai yra medžiagų išlaidos ir mažesniu mastu darbo jėgos išlaidos.

3.4 IV fazės rezultatų analizė ir pritaikymas.

Šiame etape atliekama išsami gautų rezultatų analizė ir prireikus koreguojami veiklos klasifikatoriai, išlaidų faktoriai, paskirstymo bazės ir kt.

Diegimo procese šis etapas, autoriaus nuomone, yra labai svarbus, nes jis leis ištaisyti visas esamas klaidas, be to, kad bus nustatyta sistema, kad būtų galima nedelsiant naudoti.

3.5 Biudžeto ir veikla grindžiama valdymo sistema

Šio tyrimo autorius nori pareikšti savo įsitikinimą, kad veiklos pagrindu apskaičiavimas (ABC Activity Based Consting) yra tik sistemos dalis, kurią taip pat integruoja biudžeto sudarymas pagal veiklos rūšis (ABB Activity Based Budgeting) ir pagrįstas valdymas veikloje (ABM Activity Based Management), tačiau kadangi nesame šio tyrimo tikslas, mes nenagrinėsime šių temų.

Pagrindiniai veiklos pagrindu apskaičiuotų principų principai ir siūloma jo įgyvendinimo metodologija, kaip šio tyrimo rezultatas, sudaro esminį pagrindą tinkamo proceso, skirto objekto veiklai, biudžeto rengimui ir kontrolei sukurti.

Biudžeto sudarymas pagal veiklos rūšis (ABB Activity Based Budgeting) yra logiškas metodinis progresas, pagrįstas veiklos pagrindu apskaičiuotu (ABC Activity Based Consting) ir veikla grindžiamu valdymu (ABM Activity Based Management).

Iš to, kas išdėstyta, išplaukia faktas, kad įgyvendinus veiklos kaštus, biudžetą būtina suskirstyti pagal veiklas, o valdymą - pagal veiklas

4. Baigiamosios pastabos

- Kadangi viešbučių pramonė yra paslaugų įmonė, turinti dideles netiesiogines išlaidas, besivystanti stiprios konkurencijos aplinkoje, turinti tinkamą kompiuterio bazę ir reikalaujanti didesnio ekonominio efektyvumo, leidžianti įgyvendinti ABC.

- Sukūrus metodiką, kuri prisitaiko prie Kubos viešbučių įmonių savybių, palengvinamas šios kaštų technikos įgyvendinimas.

- Norint pasiekti sėkmės įgyvendinant ABC, būtina naudoti kompiuterinius metodus.

5. Bibliografija:

- AIMARAS FRANCO OSVALDO.: »Veiklos sąnaudų sistemos. Praeitis, dabartis ir ateitis “. Išlaidų ir valdymo žurnalas, Ispanija, 1995 m. Kovo mėn., T.IV-Nr. 15 leidinys.

- AMATO ORIOLO SALAS. „Viešbučių apskaita ir finansai“ Eada Gestión, Barselona, ​​Ispanija, 1993 m.

- AMAT ORIOL ir JOHN BLAKE: „Contabilidad Creativa“, „Ediciones Gestión 2000“, SA, Ispanija, 1996, p. 71–73.

- „AMAT ORIOL“ ir „SOLDEVILA GARCIA PILAR“: „Apskaita ir išlaidų valdymas“, „Editora Gestión 2000“, Ispanija, 1997 m., 5 skyrius.

- ARMENTEROS DIAZ MARTA: »Kubos išlaidų sistemos, jūs turite pasivyti

Žurnalo „Kuba“ ekonomistas, Nr. 9, ANEC, Kuba, 1999 m.

- ARMENTEROS DIAZ MARTA ir VEGA FALCON VLADIMIR: »Valdymo apskaitos istorinė raida Kuboje, Kuba, 2000 m.

- ARTANA MARCELO: „Apsvarstymai, kaip apskaičiuoti išlaidas, pagrįstas veikla valstybiniu lygiu“, Tarptautinis apskaitos įvykis 99, Havana, 1999 m.

- ISPANIJOS APSKAITOS IR VERSLO ADMINISTRAVIMO ASOCIACIJA: „Valdymo apskaitos principai. Veiklos sąnaudų sistema “, Ispanija, 1998 m. Spalis.

- „BAEZ OJEDA JESUS“: „Kai kurie vieningos viešbučių sąskaitų sistemos svarstymai“, „Panorama Hotelero“ žurnalas, CIDT, Kuba, 1999 m. Spalio mėn.

- BEASCOECHEA ARICETA J. »ABC ir išlaidų analitinė apskaita», Bilbao, 1994 m.

- CASTELLO TALIANI EMMA.: »Pristatoma mokesčio už veiklą sistema«, Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994 metai

- KOKINIŲ GARY. „Mokymasis mylėti ABC“. Žurnalas „Buhalterija“, 1999 m. Rugpjūtis.

- DAVIDSON ir WEIL: „Išlaidų apskaitos žinynas“, McGraw-Hill, Meksika, 1992 m.

- „DE ROCCHI CARLOS ANTONIO“: »Veiklos sąnaudų sistema (ABC), palyginti su išlaidų vieta: palyginamasis tyrimas», Sąnaudų ir valdymo žurnalas, Brazilija, 1994 m. Gruodžio mėn., Publikacija Nr. 14.

- ESTRIN TL, KANTOR J. ir ALBERS D.: »Ar ABC tinka jūsų verslui?», Vindzoro universitetas, Kanada, 1999 m.

- FLORES MUJICA GUILLERMO: „Vertės grandinės svarba strateginiame išlaidų valdyme“, Talca universitetas, Čilė, 1999 m.

- „FLORES MUJICA GUILLERMO“: „ABC suderinamumas su standartinėmis išlaidomis“, Talca universitetas, Čilė, 1999 m.

- GUTIERREZ MARULANDA LUIS FERNANDO: »Praktinis finansas besivystančioms šalims», Grupo redakcijos norma, Kolumbija, 1995, 49 psl.

- HICKS DOUGLAS T.: »Taip,„ ABC “taip pat skirtas smulkiajam verslui.“ Žurnalas „Buhalterija“, 1999 m. Rugpjūtis.

- HODBY T., THOMSON J. ir SHARMAN P. »Veikla pagrįstas valdymas A&T, JAV, 1995 m.

- NEW YORK CITY, INC. VIEŠBUČIŲ ASOCIACIJA: „Vieninga viešbučių sąskaitų sistema“, JAV, šeštasis pakeistas leidimas, 1971 m.

- NEW YORK CITY, INC. VIEŠBUČIŲ ASOCIACIJA: „Vieninga viešbučių sąskaitų sistema“, JAV, aštuntasis pakeistas leidimas, 1986 m.

- JOHNSONAS THOMAS: »Laikas nutraukti„ analizės pagal veiklas “(veiklos pagrindu)“ sąvokų perpardavimą “, Išlaidų ir valdymo žurnalas, Ispanija, 1993 m. Birželio mėn., Leidinys T.II – Nr.8.

- HORNGREN CHARLES: „Išlaidų apskaitos koncepcijos ir programos vadovo sprendimams priimti“, JAV, 1995 m.

- „KAPLAN RS“: »Gindamas išlaidų pagrįstą valdymą pagal veiklą» Žurnalas „Kaštai ir valdymas“, Ispanija, 1993 m. Rugsėjis, leidinys T.III-Nr. 9.

- KAPLA ROBERT S ir COOPER ROBIN: „Kaina ir poveikis“ „Editora Gestión 2000“, Ispanija, 1999 m.

- KAPLA ROBERT S ir NORTON DAVID P: „Balanced Scorecard“ „Editora Gestión 2000“, Ispanija, 1997 m.

- LOPEZ RODRIGUEZ MIRIAM: „Valdymo kontrolė ir apskaita, pasiūlymas viešbučių įmonėms“, Tarptautinis turizmo ekonomikos renginys, Santjagas de Kuba, 2000 m.

- „MESTRES SOLER JUAN R“: „Viešbučių vadybos ir valdymo metodai“, „Ediciones Gestión 2000“, SA, Ispanija, 1995 m.

- DFP: «Bendrieji verslo veiklos apskaitos standartai. Bendrosios gamybos sąnaudų planavimo ir nustatymo gairės », Kuba, 1997 m.

- MIJUS: «Bendri verslo gerinimo pagrindai», Kubos Respublikos oficialusis leidinys, 1998 m. Rugsėjo 14 d.

- NORKIEWICZ ANGELA: »ABC metodo įgyvendinimas devyniais etapais», ACODI, išvertė Luis Fernández, Madridas, 1994 m.

- PIRAS CAIADO ANTONIO.: »Kai kurie apmąstymai dėl ABC (Activity Based Costing) sąnaudų apskaičiavimo metodo.» Išlaidų ir valdymo žurnalas, Ispanija, 1994 m. Kovo mėn., Leidinys T.III-Nr.11.

- „PODMOGUILNYE MARCELO“ ir „CARTIER ENRRIQUE“: „Veikla pagrįstas sąnaudų vaizdas atsižvelgiant į ribinę analizę“, 99 tarptautinis apskaitos įvykis, Havana, 1999 m.

- PPC: „Kubos komunistų partijos V ekonominis nutarimas“, Editora Política, Havana, CUBA, 1998 m.

- ROSSANAS MARTI ir BALLARIN FREDES: »Sprendimų priėmimo išlaidų apskaita», Bilbao, 1994, 12 skyrius.

- RUBIO MISAS MARIA: «Veiklos sąnaudų sistemos. Prašymas viešbučių įmonei », žurnalas„ Actualidad Financiera “, Ispanija, 1995 m. Birželio mėn

- SAEZ TORRECILLA ANGELIS.: »Prieštaringi ABC modelio klausimai» Išlaidų ir valdymo žurnalas, Ispanija, 1994 m. Birželio mėn., Leidinys T.III – Nr.12.

- SANTANDREU E. ir SANTANDREU P.: „Išlaidų apskaičiavimas naudojant ABC metodą.“, Editora Gestión 2000, Ispanija, 1998 m.

- SANTO BERNARDO M ir MASSARO: „Sąnaudų sistemos, sąnaudų apskaičiavimo metodai ir jų priklausomybė nuo modernių gamybos valdymo sistemų jų integracijai.“, Tarptautinis apskaitos įvykis 99, Havana, Kuba, 1999 m.

- SARMIENTO SANTANA JOSE: „Mechaninių augalų ir kitų priklausomybių kaštų sistemų projektavimo ir diegimo tobulinimas“, Havana, 1998 m.

- SILVA FERNANDES MARIA JOSE: „ABC indėlis siekiant efektyvumo, ekonomiškumo įvertinimo vietos valdžios organizacijose“, Tarptautinis apskaitos įvykis 99, Havana, 1999 m.

- SHANK JK ir GOVINDARAJAN V.: „Strateginis išlaidų valdymas“, „Editora Norma“, Ispanija, 1995 m., 11 ir 12 skyriai.

- SMITH MALCOLM: »Kaip valdyti savo ABC sistemą«, Murdocho universitetas, Australija, 1995 m.

- „VEGA FALCON VLADIMIR“: „Viešbučių patalpų veiklos išlaidų planavimas ir pritaikymas“, Tarptautinis turizmo ekonomikos renginys, Santjagas de Kuba, 2000 m.

- YANG, GY ir WU, RC: »Optimalios sistemos link. Gaminkite aukštos kokybės produktus ir paslaugas už mažiausią įmanomą kainą »,„ Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad “, Bilbao. 1994 metai.

- TDO „Darbo užduotys“ „Editora EADA GESTION“, Ispanija, 1988 m.

Atsisiųskite originalų failą