Auditas

Šiame darbe pateikiamas audito apibrėžimas, jo tikslai, poveikis profesinei etikos kodekse, taip pat išvardinsime tarptautinius finansinės informacijos standartus (TFAS), prieš tarptautinius apskaitos standartus (TAS) galėsime žinoti audito taisykles ir procedūras., akcentuosime darbo dokumentus, jų svarbą, prekės ženklus ir visa, kas susiję su šia tema, kita vertus, spręsime atrankos klausimą, negalime palikti audito ataskaitos, pagrindinės darbo kulminacijos elemento. Mes klasifikuosime skirtingas audito rūšis ir apibūdinsime jas, kad geriau išmoktume kiekvieną iš jų. Taip pat spręsime vidaus kontrolės, pagrindinės audito proceso dalies, problemą, be to, peržiūrėsime audito užbaigimą,Mes pamatysime rūpestingumą, kad privalome atlikti sistemų auditą, taip pat administracinį auditą, vidaus auditą, veiklos auditą, finansinį ir mokesčių auditą, pateikdami skaitytojui išsamų įrankį su viskuo, kas susiję su auditu.

auditas-1

Audito tikslas

Pagrindinis šio darbo tikslas yra pabrėžti audito problemą, kuri yra labai svarbi dėl pasaulio ekonomikos pokyčių, siekiant patenkinti realios finansinės informacijos poreikį, kiek įmanoma vengiant klaidų. apskaitos įrašai, atliekant šį darbą, kad būtų galima pritaikyti visus skirtingų rūšių audito pagrindus, tokiu pat būdu pritaikant vidaus kontrolės klausimynus ir jų taisykles, taip pat būti pasirengusiems bet kokiam įvykiui, kuris įvyks prieš mus, per ir atlikus auditą.

AUDITAS

Koncepcija

Audito koncepcija vystėsi keturiais etapais:

Turite atsižvelgti į viešosios apskaitos įstatymo ir valstybės buhalterio etikos kodekso nuostatas ir laikytis šių principų: nepriklausomumas, sąžiningumas, objektyvumas, konfidencialumas ir profesionalus elgesys.

Valstybinių buhalterių įmonė ar organizacija privalo užtikrinti, kad jos darbuotojai laikytųsi techninių profesinės kompetencijos standartų ir tinkamos profesinės priežiūros, reikalingos tinkamai vykdyti savo pareigas.

Reikalingi audito darbuotojų techninio pasirengimo ir efektyvumo laipsniai, atsižvelgiant į aplinkybes, yra esminiai jų paskyrimo reikalavimai.

Kad darbai atitiktų tinkamus kokybės standartus, visais lygiais turi būti įgyvendintos pakankamos valdymo, priežiūros ir peržiūros procedūros, kad būtų galima pagrįstai užtikrinti atlikto darbo rezultatus.

Prireikus konsultacijos įmonėje ar už jos ribų vyks su tais, kurie turi atitinkamą patirtį ir įgūdžius.

Turėtų būti nuolat vertinami klientai priėmimo procese ir peržiūra esamiems klientams. Priimant sprendimą priimti ar išlaikyti klientą, reikia atsižvelgti į įmonės nepriklausomumą ir galimybes tinkamai aptarnauti klientą bei valdymo sąžiningumą.

Turėtų būti peržiūrėtas kokybės kontrolės politikos ir procedūrų tinkamumas ir veiksmingumas.

Adresas

Deleguojant darbą padėjėjams turi būti nurodytas tinkamas adresas, kuris visais atvejais būtinas norint informuoti dalyvius apie jų pareigas ir procedūrų, kurias jie ketina atlikti, tikslus: ši kryptis reiškia jų informavimą. tokiais klausimais kaip įmonės verslo pobūdis ir galimos situacijos, susijusios su apskaita ir auditu, kurios gali turėti įtakos atliktinų audito procedūrų pobūdžiui, laikui ir apimčiai.

Iš esmės naudingos priemonės, naudojamos kaip komunikacija atliekant auditą, yra audito programa, laiko biudžetas, užduotys ir būtinai išankstinis audito planavimas.

Priežiūra

Priežiūra, valdymas ir peržiūra yra glaudžiai susiję, todėl registracijos elementus galima pritaikyti. Priežiūros funkcijos audito metu apima:

Stebėkite audito eigą, kad:

• Dalyviai turi reikiamus įgūdžius ir kompetenciją vykdydami užduotis. Audito programos, jų tikslai ir planas yra suprantami dalyvių. Užduotys vykdomos pagal audito tvarkaraštį ir atitinkamą darbo grafiką. Iškeliamos svarbios apskaitos ir audito situacijos, iškylančios atliekant audito darbus, įvertinama jų svarba ir prireikus keičiamas audito planas bei audito programos.Sprendžiami arba pašalinami personalo profesinio sprendimo skirtumai. jie konsultuojasi tinkamu lygiu.

Apžvalga

Asistentų atliekamas užduotis turi peržiūrėti bent jau tokios pačios kompetencijos padėjėjai, kad patikrintų:

• Tai atlikta pagal audito programą. Pakanka atlikto darbo ir gautų rezultatų dokumentacijos. Visos svarbios darbo metu aptiktos problemos buvo išspręstos arba nurodytos audito išvadose. Plėtojant procedūras Audito tikslai buvo pasiekti. Darbo rezultatai atitinka padarytas išvadas ir yra audito išvados pagrindas.

Kai kurie audito užduoties aspektai turėtų būti laiku peržiūrėti.

• Audito planas ir jo pagrindu sudarytos programos: laiku atliktas audito plano pakeitimas, jei toks yra, atsižvelgiant į būdingos ir kontrolės rizikos vertinimus bei kontrolės testų rezultatus. pagrindines procedūras, gautus audito įrodymus ir gautas išvadas, todėl audito išvadą, finansinę atskaitomybę ir siūlomus pakeitimus.

13 DNR: būsimos finansinės informacijos tyrimas

Šio pranešimo tikslas yra nustatyti standartus ir pateikti rekomendacijas dėl tikėtinos finansinės informacijos tikrinimo ir pateikimo, įskaitant geriausių įvertinimų ir hipotetinių prielaidų nagrinėjimo procedūras.

Šis standartas paaiškina ir apibrėžia nepriklausomo valstybės buhalterio (CPI) atsakomybę už numatomą informaciją pagal valstybės buhalterio profesinės etikos kodekso 12 straipsnio nuostatas, nustatančias:

Ši DNR netaikoma tikėtinos finansinės informacijos, išreikštos bendruoju ar pasakojamuoju požiūriu, pavyzdžiui, diskusijų ir analizės ataskaitų, pateiktų vadovybei įmonės metinėje ataskaitoje, tyrimui.

Perspektyvi finansinė informacija reiškia numatomą ūkio subjekto finansinę informaciją, paremtą prielaidomis apie faktus ar įvykius, kurie gali atsirasti ateityje ir kurie turės finansinį poveikį šio ūkio subjekto planams tam tikru ekonominiu kontekstu. Tai iš esmės subjektyvus pobūdis, todėl jo parengimas reikalauja rimto sprendimo. Numatoma finansinė informacija gali būti biudžeto, projekto arba abiejų pavyzdžių derinys, pavyzdžiui, vienerių metų biudžetas ir 5 metų projekcija.

Biudžetas - tai būsima finansinė informacija, parengta remiantis būsimais įvykiais, kad bus parengtos vadovybės sąmatos ir veiksmai, kurių reikia imtis informacijos parengimo dieną.

Projekcija reiškia numatomą finansinę informaciją, parengtą remiantis:

• Hipotetinės prielaidos apie būsimus įvykius ir valdymo planai ir tai nereiškia, kad tokie įvykiai ar įvykiai įvyks. Pavyzdžiui, subjektai priešoperaciniame etape arba kai galima įvertinti reikšmingą operacijų pobūdžio pasikeitimą, įverčių ir hipotetinių prielaidų derinys. Tokia finansinė informacija atskleidžia galimą informacijos parengimo datą, jei įvyktų įvykiai ar veiksmai.

STANDARTAI IR AUDITO PROCEDŪROS

Audito darbas yra profesionalus, nes reikalauja didelių įgūdžių, kurių negali įvertinti ar įvertinti tie, kurie pasitiki tuo, kuris jį atlieka.

Organizuota viešoji apskaita per Meksikos valstybinių buhalterių institutą suprato, kad visuomenės atsakomybė, susijusi su profesijos vykdymu, audito metu susidūrė su profesinės kokybės problema ir nusprendė nustatyti būtiniausius tvarkos reikalavimus. Paprastai jų reikia laikytis atliekant profesinės kokybės audito darbą. Šie pagrindiniai principai yra vadinami audito standartais ir pagal savo pobūdį juos turi pripažinti visa profesija.

• Koncepcija

Audito standartai yra minimalūs esminiai auditoriaus asmenybės, jo atliekamo darbo ir jo teikiamos informacijos kokybės reikalavimai.

• klasifikacija

Asmeninės taisyklės:

• Techninės pramogos ir profesinės galimybės. Priežiūra ir profesiniai reikalai.

Darbo vykdymo standartai:

• Planavimas ir priežiūra Vidaus kontrolės tyrimas ir vertinimas. Gauti pakankamus ir kompetentingus įrodymus.

Informacijos standartai:

• Ryšys su finansinėmis ataskaitomis ir apskaita. Visuotinai priimtų apskaitos principų taikymas. Apskaitos principų taikymo nuoseklumas. Atskleidimo teiginių pakankamumas. Nuomonės atsisakymas.

• Asmeninės taisyklės

Jie būdingi visoms profesijoms. Techninis mokymas yra būtina priemonė ugdyti praktinius gebėjimus, reikalingus norint naudotis profesija, o kartu su nuolatiniais tyrimais ir tyrimais jie yra integruoti kaip profesinių gebėjimų pagrindas.

Profesinė veikla, kaip ir visa žmogaus veikla, turi būti vertinama asmeniškai, taigi, daroma klaidų. Žmogus klysta ir tai žino, profesionalas turi stengtis, kad šis klaidų laipsnis būtų kuo mažesnis, atliekant kruopštų darbą, ty atsargiai ir kruopščiai.

Kalbant apie psichinę nepriklausomybę, tai yra galimybė nešališkai reikšti sprendimus ir nuomones, niekaip nepakeičiant jų dėl ekonominio, šeimos, socialinio ar kitokio spaudimo.

Kriterijų nepriklausomumas yra svarbus valstybinio buhalterio atveju, nes nuomonėje išdėstytos jų išraiškos ar nuomonės domina įvairius branduolius asmenų, kurie jiems net nežinomi, kuriems tikrovės priešingas teiginys gali sukelti rimtos pasekmės.

Darbo atlikimo standartai

Jie yra antrosios asmeninės normos rezultatas; profesionalų rūpestingumą ir kruopštumą , nes, nors yra keletas aspektų, kurie, jei jų laikomasi, patenkina tą aptartą rūpestingumo ir rūpestingumo pareigą, nustatyti gaires, kaip nustatyti, ar žmogus atsargus ir kruopštus.

Jei planuojamas darbas, kuris bus plėtojamas, sudaroma tokia situacija, kuri pagrįstai garantuoja svarbiausių punktų dėmesį, taip pat minimalių procedūrų taikymas siekiant gauti pakankamai nuomonės elementų, mūsų nuomone, tai atitiktų planavimą.

Praktiškai auditorius padeda padėjėjams atlikti darbą, tai reiškia, kad reikia perduoti funkcijas, o tai neatleidžia jo nuo visos atsakomybės. Ši aplinkybė verčia prižiūrėti darbą, kad būtų tikras, jog darbas, kurį atlieka Pagalbininkai įgyvendina savo tikslą ir teikia išsamią bei tinkamą informaciją.

Rengdamas darbo programą auditorius turi nustatyti procedūras, jų apimtį ir savalaikiškumą, tačiau nuo to labai priklauso įmonės rūšis ir veiklos ypatumai, todėl būtina ištirti ir įvertinti esamą vidaus kontrolę taip, kad remiantis Gauti rezultatai aiškiai nurodo minėtas procedūras, jų taikymo sritį ir galimybes.

Auditoriaus gauti rezultatai turi būti pakankami ir kompetentingi, kitaip tariant, suteikiantys moralinį tikrumą, kad faktai, kuriuos bandoma įrodyti, arba kriterijai, kurių taisymas yra vertinamas, buvo tinkamai patikrinti ir nurodo tuos faktai, aplinkybės ar kriterijai, kurie iš tikrųjų yra svarbūs tiriamojo atžvilgiu.

Informacijos standartai

Dėl savo darbo auditorius pateikia nuomonę, kurioje išreiškia atliktą darbą ir padarytas išvadas. Ši nuomonė vadinama nuomone ir dėl jos svarbos buvo nustatyti jos kokybę reglamentuojantys standartai.

AUDITO TECHNIKA IR PROCEDŪROS

• Koncepcija

Audito metodai yra praktiniai tyrimo ir tikrinimo metodai, kuriuos valstybinis buhalteris naudoja norėdamas gauti informaciją ir patikrą, reikalingą norint gauti informaciją ir patikrą, reikalingą norint pareikšti savo profesinę nuomonę.

Audito procedūros yra: tyrimo metodų, taikomų straipsniui ar faktų ar aplinkybių, susijusių su finansinėmis ataskaitomis, grupei, rinkinys.

Kitaip tariant, metodai yra valstybės buhalterio darbo įrankiai, o procedūros yra šių priemonių derinys tam tikram tyrimui.

• Audito metodų klasifikacija

Meksikos valstybinių buhalterių instituto audito standartų ir procedūrų komisija savo biuletenyje F-01 pasiūlė tokią klasifikaciją: • Bendrasis tyrimas

• Analizė.Įsitikrinimas.Patvirtinimas.Tyrimas.Deklaracijos ar sertifikatai.Sertifikavimas.Skaičiavimas.

• Bendrosios studijos

Tai yra bendro bendrovės, apskaitos ar operacijų bendrųjų savybių įvertinimas ir vertinimas, atsižvelgiant į svarbiausius elementus, norint padaryti išvadą, kad reikia gilinti savo tyrimą ir tai, kaip ji turi būti atlikta.

• Analizė

Tai yra visumos komponentų tyrimas, remiantis tuo, kas su juo susijęs. Šis metodas yra specialiai taikomas sąskaitų ar bendrųjų finansinių ataskaitų straipsnių tyrimui.

• Inspekcija

Tai yra fizinis daiktų, iš kurių operacijos buvo atliktos, patikrinimas, jis taikomas toms sąskaitoms, kurių likučiai atspindi reikšmingą reikšmę (grynieji pinigai, prekės, prekės ir pan.).

• Patvirtinimas

Tai yra pusiausvyros, fakto ar operacijos, kurioje dalyvauju ir apie kurį jis gali pagrįstai pranešti, autentiškumo patvirtinimas, nepriklausantis įmonei.

• Tyrimas

Tai informacijos rinkimas per pokalbius su įmonės pareigūnais ir darbuotojais.

• Deklaracijos ir pažymėjimai

Tai yra ankstesnio lygio įforminimas, kai dėl savo svarbos yra patogu, kad gauti pareiškimai turi būti parašyti (pareiškimai) ir kartais patvirtinti kažkokios institucijos (pažymėjimai).

• Stebėjimas

Tai yra mažiau formalus tikrinimo būdas ir paprastai taikomas operacijoms, siekiant patikrinti, kaip tai atliekama praktikoje.

• Skaičiavimas

Tai yra tų sąskaitų ar operacijų aritmetinių pataisų patikrinimas, kurias iš esmės lemia tikslūs skaičiavimai.

• Audito procedūrų klasifikacija

Kaip jau minėta, audito procedūros yra metodų, taikomų konkrečiam sąskaitos ar operacijos tyrimui, grupavimas; Klasifikuoti procedūras yra praktiškai nepatogu, nes auditoriaus patirtis ir kriterijai lemia metodus, kurie sudaro procedūrą konkrečiu atveju.

• Procedūrų išplėtimas ar taikymo sritis

Apimtimi arba apimtimi vadinamas procedūrų plotis, tai yra intensyvumas ir gylis, kuriuo jos praktiškai taikomos.

• Procedūrų galimybė

Tai laikas, kai procedūros turėtų būti taikomos tiriant konkrečius žaidimus.

DARBO DOKUMENTAI

• Koncepcija

Auditoriaus parengti dokumentai, leidžiantys jam turėti informacijos ir įrodymų apie atliktą auditą, taip pat sprendimai, priimti priėmus jo nuomonę. Jos misija yra padėti planuoti ir vykdyti auditą bei prižiūrėti ir peržiūrėti auditą ir pateikti atlikto darbo įrodymus, kad būtų galima pagrįsti savo nuomonę.

Jie turi būti išsamūs ir išsamūs, kad įprastas auditorius ekspertas, nematydamas minėto audito, galėtų per juos sužinoti, kas paremtų gautas išvadas. Jie turi būti parašyti taip, kad juose esanti informacija būtų aiški ir suprantama. Jie turėtų trumpai įvertinti atliktą darbą. Tai yra dokumentas, kurį auditorius tvarko atlikto darbo, įskaitant naudojamas procedūras, atliktus testus, gautą informaciją.

Tai turi būti padaryta darbo metu. jie yra vieninteliai auditoriaus, kuris turi juos saugoti ir laikyti juos konfidencialiais, nuosavybė. Jis moko juos teisėjams, kurie jį iškelia, ir ICAC.

Kiekviena audito įmonė turi savo būdą, kaip dirbti ir pateikti dokumentus, nors tai nėra standartinis būdas.

6.2 Svarbūs tikslai

Taigi darbo dokumentų tikslas ir svarba yra šie:

1. Juose valstybinis buhalteris remia ir pagrindžia savo ataskaitas:
   • Stebėjimo laiškas.

1. Jie yra informacijos šaltinis po:
   • Mokesčių inspekcija, teisminės institucijos, kitas valstybės buhalteris, norintis pakomentuoti atliktą darbą, klientas ar audituotas subjektas.

1. Kartu parodomas atliktas darbas, jo apimtis, apribojimai ir galimybės.Jie yra skirti patikrinti, ar buhalteris atliko profesionalios kokybės darbą.Jie yra ateities audito atlikimo vadovas ir nuoroda nustatant nuoseklumą audito įmonėje. visuotinai priimto apskaitos principo taikymas iš vienos pusės į kitą.

6.3 Darbo dokumentų elementai ir charakteristikos

6.3.1 Elementai

Darbo dokumentai turi būti aiškūs ir glaustai susiję su sąskaita ar operacija, kuria jie remiasi, atliktu darbu ir padarytomis išvadomis; Tai pasiekiama nustatant minimalų elementų, į kuriuos reikėtų atsižvelgti rengiant juos, skaičių; Toliau pateikiamas kai kurių elementų, kurie turi būti įtraukti į bet kurį audito darbo dokumentą, sąrašas:

• Bendrovės, kuriai jie nurodo, pavadinimas.Atsakytų metų pabaigos data.Pavadinimas arba trumpas jo turinio aprašymas.Data, kurią jis buvo parengtas.Pavadinimas, kas jį parengė.Šaltiniai, iš kurių buvo gauti duomenys.Glaustas atlikto darbo aprašymas. Išvada.

6.3.2 Savybės

Darbo lapas yra sertifikatas, kuris parodo grupes ar elementus, kurie sudaro finansinę atskaitomybę.

Apibendrinantys sertifikatai rodo GP sąskaitas, kurios sudaro eilutės elementą.

Detalių kortelėse pateikiami elementai, kurie sudaro GP sąskaitą arba bet kokį likutį.

Tikrinimo kortelėse pateikiamas darbas, atliekamas norint patikrinti žaidimo ar operacijos teisingumą.

• Darbo dokumentų nuosavybė

Darbo dokumentai yra auditoriaus nuosavybė, jis juos paruošė ir yra įrodytas atliktas darbas; Tačiau ši savybė nėra nevaržoma, nes kadangi joje yra duomenų, kurie gali būti laikomi konfidencialiais, ji privalo išlaikyti visišką veiksmų laisvę dėl juose esančios informacijos.

Tai yra, darbo dokumentai yra auditoriaus, tačiau jis yra saistomas profesinės paslapties, kuri numato dėl kokių nors priežasčių neatskleisti faktų, duomenų ar aplinkybių, kurios yra žinomos vykdant jo profesiją (nebent jis ar suinteresuotosios šalys leido) ir išskyrus ataskaitas, kurias būtinai nustato atitinkami įstatymai).

• Ženklai ir indeksai

Atlikto darbo žymės

Siekdami palengvinti audito metu atlikto darbo perrašymą ir interpretaciją, jie paprastai įpranta naudoti ženklus, leidžiančius praktiškai ir lengvai perskaityti keletą pakartojamų kūrinių. Pavyzdžiui; Palyginant figūras, gautas iš pagalbinių įrašų, su pačiais pagalbininkais galima palikti įrašą į darbo dokumentus, užrašant ženklą, kurio reikšmė yra būtent ta, kad patikrinome atitinkamus skaičius palyginti su santykiniu pagalbiniu.

Praktiškai dažniausiai naudojami atlikto darbo pažymiai ir tai palengvina, viena vertus, atlikėjo auditoriaus atlikto darbo perrašymą, kita vertus, minėto darbo, kaip vadovo, aiškinimą kaip darbo peržiūros procesą.

Taip pat praktikoje, kadangi tam tikri pasikartojantys darbai vyksta nuolat, periodiškai nusprendžiama sukurti standartinį prekės ženklą, tai yra prekės ženklą, kuris visada reiškia tą patį.

Ženklų forma turėtų būti kiek įmanoma paprastesnė, tačiau tuo pat metu skirianti, kad nebūtų painiavos tarp skirtingų darbe naudojamų ženklų. Paprastai ženklai perrašomi naudojant raudoną arba mėlyną spalvas, kad žaislai, kuriuose jie buvo pažymėti, būtų tiesiogiai atpažįstami.

6.5.2 Indeksai

Kad būtų lengviau juos išdėstyti, darbo dokumentai yra pažymėti rodyklėmis, kurios aiškiai nurodo bylos skyrių, kur jie turi būti paduoti, ir atitinkamai ten, kur juos galima rasti prireikus.

Apskritai jiems byloje pateiktas užsakymas yra toks pat, koks pateiktas finansinėje ataskaitoje. Taigi pirmiausia bus susijusios su grynaisiais, vėliau - su gautinomis sąskaitomis, kol bus sudarytos tos, kurios susijusios su išlaidų sąskaitomis ir memorandumo sąskaitomis.

Indeksai yra priskiriami pagal ankstesnius kriterijus ir gali būti naudojami šiam objektui, skaičiams, raidėms ar jų deriniui.

Žemiau pateiktas rodyklių, naudojančių abėcėlinį-skaitmeninį metodą, pavyzdys, nes jis yra plačiausiai naudojamas metodas audito praktikoje. Šioje sistemoje paprastos raidės nurodo turto sąskaitas, dvigubos raidės nurodo įsipareigojimų ir kapitalo sąskaitas, o dešimtys nurodo pajamų ataskaitas:

Raidė ar skaičius	Paskyros vardas
Į	Grynieji pinigai ir bankai
B Gautinos sumos
C atsargos
ARBA	Ilgalaikis turtas
W	Atidėti mokesčiai ir kiti
AA	Apmokėti dokumentai
BB mokėtinos sumos
EE mokėtini mokesčiai
H H	Ilgalaikiai įsipareigojimai
LL	Atsakomybės rezervai
RR Atidėti kreditai
H.H	Kapitalas ir rezervai
10	Pardavimai
dvidešimt	Pardavimo išlaidos
30	Bendrosios išlaidos
40	Finansinės išlaidos ir produktai
penkiasdešimt	Kitos išlaidos ir produktai.

Atrankiniai testai

Sąskaitų peržiūros darbas nėra ir negali būti baigtinis, neįmanoma per trumpą laiką (30.45 dienos) atlikti darbą su trijų ar keturių žmonių grupe, o tai per metus užima įmonę su dar vienu personalu arba Mažiau gausus, bet ir nepagrįstas auditorius turi ribotą laiką išvadoms padaryti.

Atrankiniu būdu tikrinant vieną dalyką, patikrinama, ar tam tikros jo dalys yra visos, pvz., Klientų VP sąskaitos likutis gali būti laikomas teisingu, kai šiuo atžvilgiu patikrinama 50% individualių likučių.

Svarba

Atrankinių testų rezultatai turi būti kruopščiai pasveriami, kad juos būtų galima apibendrinti. Patenkinami rezultatai turi suteikti tikrumo, tuo tarpu neigiami rezultatai gali pratęsti darbą, išplėsdami imtį arba pakeisdami fokusą, arba jie gali būti tiesiog laikomi visiškai pritaikytais visatai, todėl laikomi klaidingais.

klasifikacija

Dalys, kurios sudaro visą tiriamąjį, vadinamos visuma, o pasirinktos dalys - pavyzdžiu, santykis tarp pavyzdžio ir visatos priklauso nuo daugelio veiksnių, įskaitant vidinę kontrolę, daiktų homogeniškumą ir charakteristikas. tą patį visatos išnagrinėti. Atliekant auditą, patirtis yra būtina nustatant, kiek ir kokių elementų reikia įtraukti į imtį, ar kitu būdu, kokia turėtų būti procedūrų taikymo sritis.

Minimalus rašto turinys

• Įrodymai, kad finansinės ataskaitos ir kita informacija, kurią darbuotojas ketina komentuoti, atitinka įmonės įrašus Įsipareigojimų ir turto santykis, parodantis, kaip auditorius turi jų fizinio egzistavimo ir įvertinimo įrodymus. pajamų ir išlaidų duomenų, kurie sudaro pelno (nuostolių) ataskaitą. Patvirtinimas, kad darbas buvo gerai atliktas, prižiūrimas, peržiūrėtas.Ji sudaro vidaus kontrolės sistemą, kurią atliko auditorius, ir tos sistemos pasitikėjimo laipsniu bei tuo, kas yra Apimtis atlikta siekiant peržiūrėti pagrindinius testus. Išsami informacija apie apibrėžimus ar nukrypimus vidaus kontrolės sistemoje ir padarytas išvadas. Išsami informacija apie darbe patirtus nesėkmes ir jų sprendimus.

Nuolatinis archyvo turinys

Tai auditoriams teikia pagrindinę informaciją apie klientus, kad būtų lengviau suprasti jų sistemą ir kasmet jie galėtų remtis atitinkamais dokumentais.

Patogu, kad joje yra:

• Bendrovės aktas ir įstatai. Svarbūs valdybos susitarimai. Informacija apie nuosavybės dokumentus. Registruotos buveinės adresai, gamyklos, dukterinės įmonės ir kt. Faksas, telefonas ir kt. Organizacijos schemos kopija. Akto apskaitos procedūrų paaiškinimas. ir naudojamos formos Kur yra apskaitos dokumentai ir už juos atsakingas asmuo. Žmonių, įgaliotų patvirtinti mokėjimus, vardai ir pavardės. Parašas su įgaliojimais bankuose. Vidaus kontrolės klausimynas perduotas įmonei. Rasta trūkumų. Interviu su kompanija ir smulkiomis detalėmis.

MĖGINIAI

Atributų atranka

Atributų atranka yra statistinis metodas, naudojamas apskaičiuoti elementų dalį populiacijoje, kurioje yra dominantis požymis ar požymis. Ši proporcija vadinama lygiavertiškumo norma arba išimčių norma ir yra žaidimų, kuriuose yra konkretus požymis, proporcija, palyginti su visu žaidimų skaičiumi populiacijoje. Įvykio laipsnis paprastai išreiškiamas procentais.

Auditorius domina, ar apskaitos duomenų kaupime yra šių rūšių išimčių:

• Kliento nustatytų kontrolės procedūrų nukrypimas.Piniginės klaidos ar operacijų duomenų pažeidimai.Piniginės klaidos ar pažeidimai, susiję su sąskaitos likučių duomenimis.

Žinant tokių išimčių pasireiškimo greitį, naudinga atlikti pirmuosius du išimčių tipus, susijusius su operacijomis. Auditoriai plačiai naudoja atributų atranką, norėdami atlikti kontrolinius ir esminius operacijų testus. Taikydamas trečiojo tipo išimtis, auditorius paprastai turi apskaičiuoti bendrą išimčių skaičių pesu, nes reikia nuspręsti, ar išimtys yra reikšmingos. Kai auditoriui reikia žinoti bendrą klaidos sumą, jis naudoja kintamuosius arba pinigų vienetų imtį.

Atsitiktinės ar sisteminės imties atsiradimo arba išimčių procentas yra skaičiavimas, nenukrypstant nuo visos populiacijos išimčių procentų. Tai reiškia, kad tam tikros imties atrankos išimties procentas yra geriausias auditoriaus įvertintas populiacijos išimčių procentas. Sąvoka „išimtis“ suprantama kaip kažkas, kas reiškia tiek nukrypimus nuo nustatytų kontrolės procedūrų, tiek situacijas, kai sumos nėra teisingos dėl nefunkcionalios apskaitos klaidos ar dėl bet kurios kitos priežasties. Terminas „nukrypimas“ reiškia konkretaus tipo nukrypimo nuo nustatytų kontrolės procedūrų išimtį.

Tarkime, auditorius nustato procentą pardavimo sąskaitų, prie kurių nėra pridėtų važtaraščių. Faktinis trūkstamų siuntos dokumentų procentas yra nežinomas. Auditorius surenka pardavimo sąskaitų faktūrų kopijų pavyzdį ir nustato, kokia procentinė dalis sąskaitų neturi pridėtų važtaraščių.

Auditorius padarys išvadą, kad imties išimčių procentas yra greičiausias populiacijos išimčių skaičiavimas.

Tačiau atsižvelgiant į tai, kad jis grindžiamas imtimi, yra didelė tikimybė, kad imties išimčių procentas ir realiųjų grupių išimčių procentas skirsis. Statistiniai metodai auditoriui leidžia nurodyti, kuo skiriasi dvi išimčių normos, ir skaičiavimo patikimumą. Pirmasis vadinamas tikslumu, o antrasis - atrankos rizika. Taigi, apskaičiavęs imties išimčių indeksą, auditorius nustatys skaičiavimo tikslumą, jį pridės ir atims iš populiacijos išimčių indekso. Auditorius padarys išvadą, kad intervalo apskaičiavimas apima realų gyventojų, kuriems taikoma tam tikra atrankos rizika, išimtis.

Audito metu naudodamas atributų atranką, auditorius pirmiausia nori sužinoti, kokia būtų didžiausia išimčių dalis. Taigi auditorius sutelks dėmesį į viršutinį intervalo skaičiavimo lygį. Ši riba vadinama apskaičiuotu viršutinės išimties indeksu. Kontrolės bandymuose ir esminiuose operacijų bandymuose.

Kintama atranka

Kintamasis mėginių ėmimas naudojamas visatos dydžiui išmatuoti. Audito tikslais kintamos atrankos tikslas yra išmatuoti tikrąją sąskaitos balanso klaidos sumą arba, atvirkščiai, tą patį teisingą sąskaitos likutį, siekiant patikrinti, ar sąskaitos likutyje yra klaidų, kurios viršyti leistiną sumą.

Matavimai, imami imant kintamuosius, vadinami kintamųjų įverčiais. Šie įverčiai yra pateikiami kaip intervalo įverčiai. Tai yra verčių diapazonas, nustatomas įvertinus pinigų taškus, pridedant arba atėmus tikslumo intervalą, esant pageidaujamam pasitikėjimo lygiui. Šiems intervalams įprasta apskaičiuoti ir viršutinę, ir apatinę pasitikėjimo ribas, nes sąskaitos likutis yra nepakankamai įvertintas arba pervertintas. Šie intervalai vadinami pasitikėjimo intervalais. Kintamųjų atrankos patikimumo ribos yra panašios kaip MUM (pinigų vienetų atranka), paprastai jos yra tikslesnės.

Kintama atranka yra naudingesnė atliekant esminį testavimą nei požymių atranka, nes auditorius paprastai labiau domina klaidų piniginė suma, o ne jų dažnumas. Kintama atranka yra naudingesnė nei MUM, kai reikia pakoreguoti klaidos dydį. Norėdami tai iliustruoti, tarkime, kad patvirtindamas gautinas sumas auditorius naudoja atributus, MUM arba atranką pagal kintamuosius. Jei būtų naudojama atributų atranka, auditorius galėjo nuspręsti tik tai, kad tam tikra procentinė dalis sąskaitų turi klaidų, neatsižvelgiant į pavienių klaidų kiekį imtyje. Jei naudojama MUM, auditorius nusprendžia, koks yra didžiausias tokių klaidų skaičius. Bet jei naudojate kintamą imtį,Gaunamas intervalo įvertinimas, į kurį būtų galima atsižvelgti tiek sumos prasme, tiek remiantis audito koregavimo pagrindu.

Rezultatas paprastai naudojamas atrenkant atributus atrankiniuose tyrimuose tik tada, kai tikimasi keleto išimčių, o MUM ir kintamųjų atranka yra per brangi. MUM naudojama, kai praktiška, ir tikėtina nedaug išimčių arba jų nereikia. Kintama atranka naudojama, kai tikimasi praktinių atvejų ir tikimasi daugiau nei kelių išimčių, arba reikia tiksliai įvertinti išimčių sumą doleriais arba tikrąjį sąskaitos likutį.

Statistinė atranka kaupiamose ataskaitose

Audito metu atranka apima atitikties ar esminės procedūros taikymą mažiau nei visiems straipsniams, kurie sudaro sąskaitos likutį arba operacijų klasę ir kurie auditoriui leidžia gauti ir įvertinti įrodymus apie kai kurias likučio ar balanso savybes. Iš operacijų, leidžiančių padaryti išvadą dėl tokios savybės, audito atrankos atrankos metodas yra pagrįstas atsitiktine arba atsitiktine atranka, o tai užtikrina tai, kad visi elementai Visatoje ar kiekviename sluoksnyje jie turi tokią pačią pasirinkimo galimybę, kaip ir naudojant atsitiktinių skaičių lenteles.

Atsitiktinis pasirinkimas gali būti įvairus, tarp kurių yra:

Sistemingas pasirinkimas:

Susideda iš žaidimų pasirinkimo, naudojant pastovų intervalą tarp vienos ir kitos, kai pradinis intervalas turi atsitiktinai parinktą pradžios tašką, intervalas gali būti pagrįstas tam tikru žaidimų skaičiumi arba pinigų sumomis. Kai naudojamasi auditoriumi, ši sisteminė atranka turi nustatyti, kad visata nėra suformuota taip, kad atrankos intervalas atitiktų tam tikrą minėtos visatos modelį.

Atsitiktinis pasirinkimas:

Tai gali būti atsitiktinės atrankos alternatyva, jei auditorius bando gauti reprezentatyvų visos visatos pavyzdį, neketindamas įtraukti ar neįtraukti konkrečių vienetų.

Projektuodamas audito imtį auditorius atsižvelgs į šiuos aspektus:

Audito tikslai

Pirmiausia auditorius turi apsvarstyti konkrečius audito tikslus, kurie turi būti pasiekti, o tai leis jam nustatyti tinkamiausią audito procedūrą ar procedūrų derinį šiems tikslams pasiekti. Be to, kai audito atranka yra tinkama, siekiami audito įrodymų pobūdis ir galimos klaidos sąlygos arba kitos su tokiais įrodymais susijusios savybės auditoriui padės apibrėžti, kas yra klaida, ir visumą, kuri turi būti naudojama atrankai.

Visata

Tai yra duomenų įstaigos, iš kurios auditorius nori paimti pavyzdžius, kad būtų padaryta išvada, pavadinimas, o auditorius turėtų nuspręsti, kad visuma, kurioje imamas pavyzdys, yra tinkama konkrečiam audito tikslui pasiekti.

Eilutės, sudarančios visumą, yra žinomos kaip atrankos vienetai, norint gauti efektyvų ir efektyvų imtį, leidžiantį pasiekti tam tikrą audito tikslą.

Nustatant visatą, rekomenduojamas stratifikavimas, kurį sudaro visatos padalijimas į subvienatas, tai yra, į mėginių ėmimo vienetų, turinčių panašias charakteristikas, grupę. Sluoksniai turi būti aiškiai apibrėžti, kad kiekvienas atrankos vienetas galėtų priklausyti vienam sluoksniui. Stratifikacija leidžia auditoriui nukreipti pastangas į elementus, kurie, jo manymu, daro didžiausią piniginę klaidą.

Rizika ir tikrumas

Planuodamas auditą, auditorius pasitelkia savo profesinį sprendimą, kad nustatytų tinkamą audito rizikos lygį.

Audito rizika apima:

• Reikšmingų klaidų, dar vadinamų būdingąja rizika, rizika, kad kliento vidinė apskaitos kontrolės sistema neišvengs ar neištaisys tokių klaidų, dar vadinamų kontrolės rizika. auditorius taip pat žinomas kaip aptikimo rizika.

Auditoriaus tikslas turėtų būti iki minimumo sumažinti riziką, nesusijusią su atranka, atliekant tinkamą planavimą, valdymą, priežiūrą ir peržiūrą.

Toleruotina klaida

Tai yra didžiausia klaida visame pasaulyje, kurią auditorius norėtų priimti ir vis tiek daryti išvadą, kad atrankos rezultatas pasiekė audito tikslą. Toleruotina klaida yra svarstoma planavimo etape ir yra susijusi su išankstiniu auditoriaus vertinimu dėl svarbos. Kuo mažiau toleruotina klaida, tuo didesnės imties reikės auditoriui.

Vykdant atitikties procedūras, leistina paklaida yra didžiausias procentinis nuokrypis nuo nustatytos kontrolės procedūros, kurią auditorius norėtų priimti nekeisdamas pasitikėjimo laipsnio, kurį planavo suteikti kontroliuojamai kontrolei. Esminių procedūrų atveju leistina klaida yra maksimali sąskaitos ar operacijos balanso piniginė klaida, kurią auditorius norėtų sutikti, kad, svarstydamas visų audito procedūrų rezultatus, auditorius galėtų padaryti pagrįstą išvadą. saugumas, kad finansinėje informacijoje nėra svarbių klaidų.

Laukiama klaida visatoje

Jei auditorius tikisi, kad yra klaida, jis paprastai turės ištirti didesnį imtį, kad padarytų išvadą, jog visumos vertė yra pagrįstai pateikta įvertintos toleruotinos paklaidos ribose arba kad pagrįstumas yra tas, kurį buvo numatyta planuoti reikšmingai kontrolei, didesni dydžiai yra pateisinami, kai tikimasi, kad visatoje nebus klaidų. Nustatydamas tikėtiną klaidą visatoje, auditorius turėtų atsižvelgti į tokius klausimus, kaip ankstesniuose audituose nustatyti klaidų lygiai, kliento procedūrų pokyčiai ir turimi įrodymai, kad ji įvertino vidaus apskaitos kontrolės sistemą ir jos rezultatus. analitinė apžvalga.

AUDITO ATASKAITA

• Pagrindiniai audito ataskaitos elementai

Galutinis nepriklausomų auditorių atlikto darbo įforminimas yra dokumentuojamas audito išvadoje, ataskaitoje ar nuomonėje. Be to, tiems subjektams, kuriems atliekamas įstatymų numatytas auditas, šis dokumentas kartu su metų finansine atskaitomybe sudaro vienetą, įpareigojantį įregistruoti finansinę atskaitomybę Mercantile registre, įskaitant įmonės auditorių išleistą ataskaitą kartu. su visų administratorių pasirašytomis sąskaitomis (arba aiškiai nurodant, kad sąskaitos nepasirašytos) ir patvirtintomis Bendrovės visuotinio akcininkų susirinkimo; Norint, kad visa procedūra būtų patikimesnė, taip pat reikalaujama deponuoti visuotinio akcininkų susirinkimo, patvirtinusio sąskaitas, protokolą su asmens, kuris jį teisėtai išduoda notaro, parašais.

Nepriklausomoje audito ataskaitoje turi būti bent šie pagrindiniai elementai:

• Pavadinimas arba identifikacija. Kam jis skirtas ir kas jį užsakė. „Nuomonės" pastraipa. „Pabrėžimo" pastraipa arba pastraipos. „Įspėjimo“ pastraipa ar pastraipos. „Valdymo ataskaitos" pastraipa. Auditoriaus parašas ataskaitos parašui. Vardas, adresas ir registracijos duomenys auditoriaus data Ataskaitos data Teisinis ar palyginamasis punktas

Pavadinimas arba identifikacija

Ataskaita turėtų būti identifikuojama pavadinimu „Nepriklausoma metinės finansinės atskaitomybės audito ataskaita“, kad bet kuris ataskaitos skaitytojas ar vartotojas galėtų ją atskirti nuo kitų ataskaitų, kurias auditorius gali išleisti dėl specialaus darbo, ribotų apžvalgų ar ataskaitų, kurias parengė kiti žmonės nei auditoriams, tokiems kaip vadovybės ar kitų įmonės vidaus organų ataskaitos. Todėl auditorius tą pavadinimą taikys tik tomis ataskaitomis, kurios pagrįstos tyrimais, kuriais siekiama pareikšti nuomonę apie visą finansinę atskaitomybę.

Įdomu, kad standartizuotuose ataskaitų modeliuose, pridedamuose prie Ispanijos NTA, skirtingų ataskaitų modelių pavadinimas yra Metinių ataskaitų audito ataskaita, o terminas „nepriklausomas“ niekuomet nerodomas.

Kam jis skirtas ir kas jį užsakė

Auditorius adresuoja savo ataskaitą ūkio subjekto, iš kurio jis gavo audito prašymą, asmeniui ar įstaigai. Paprastai auditoriaus išvada bus skirta akcininkams ar partneriams. Tokiu atveju, kai darbą užsakė visuotinis akcininkų susirinkimas ir ataskaita yra adresuota jam (akcininkams), gali būti praleista specifikacija, kad komisiją atliko minėtas visuotinis susirinkimas. Kartais ataskaita adresuojama administratoriams arba audito komitetui, nors paprastai tai įvyks, jei tai bus savanoriškas auditas.

Taikymo sritis

Ši pastraipa, skirta apibūdinti atlikto audito apimtį, turėtų aiškiai:

• Nurodykite audituotą finansinę atskaitomybę. Todėl jame turi būti ūkio subjekto pavadinimas, finansinė atskaitomybė, finansinė atskaitomybė, balanso data ir laikotarpis, kuriam taikomi kiti pranešimai. Nurodykite atitiktį visuotinai pripažintų audito standartų (NAGA), kurie Šiomis aplinkybėmis suprantama, kad jos paprastai priimamos Ispanijoje. Jei pagal specialų prašymą darbas buvo atliktas pagal kitoje šalyje visuotinai priimtus audito standartus, auditorius gali išleisti ataskaitą pagal galiojančius standartus ir įprasta toje šalyje kalba, savo ataskaitoje visada nurodydamas audito kilmę. tas pats ir, jei tokie naudojami standartai neatitinka būtiniausių NAGA reikalavimų, taikymo srityse ir nuomonėje nurodomi reikalavimai, kurių nesilaikoma.

Standartinis taikymo srities pastraipos tekstas be kvalifikacijų bus parengtas pagal ICAC biuletenį 14 šiomis sąlygomis.

Jei auditorius nepaminėja jokių apribojimų ar kvalifikacijų taikymo srities pastraipoje, bus suprantama, kad jis atliko visas audito procedūras ir testus, būtinus pareikšti savo nuomonę apie įmonės finansinę atskaitomybę. Priešingu atveju turite pasakyti, kad jūsų egzamino apimčiai buvo taikomi tam tikri apribojimai, kurie bus išdėstyti taip: «išskyrus toliau pateiktoje x dalyje nurodytą išimtį, darbas buvo atliktas pagal audito standartus. visuotinai priimta (…) “. Turime tikėtis, kad ataskaitoje apie kvalifikacijas apskritai nurodomi žodžiai IŠSKIRTINTI.

Atkreipiame dėmesį, kad šioje taikymo srities pastraipoje jis išreiškiamas tik tuo atveju, jei nebuvo taikomi taikymo srities apribojimai (tokiu atveju nieko nesakoma, tai yra, naudojama ankstesnė standartinė pastraipa) arba jei, priešingai, buvo apribojimų, kuriais atvejis, tik paminėta, kad jie egzistavo, tačiau nieko nesakoma apie kokius apribojimus ar kokias audito procedūras buvo sustabdytas dėl apribojimų ar apribojimų; Tokia informacija bus parašyta vienoje ar keliose kvalifikacijų pastraipose.

8.1.4 Nuomonės pastraipa

Nepriklausomos audito ataskaitos nuomonės pastraipoje turi būti aiškiai parodytas auditoriaus galutinis sprendimas dėl to, ar metinės ataskaitos, įvertintos visais reikšmingais aspektais, tinkamai atspindi tikrąjį šių audituojamos įmonės aspektų vaizdą:

• Iš finansinės būklės (nuoroda į balanso įsipareigojimus), iš nuosavybės (nuoroda į balanso turtą), operacijų rezultatų (nuoroda į pelno (nuostolio) ataskaitą) ir iš per metus gautų ir panaudotų išteklių (nuoroda) prie metinės finansavimo lentelės).

Visa tai laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų (PyNCGA). Kitaip tariant, nuomonė reiškia atitiktį iš anksto nustatytiems standartams. Taip pat turi būti nurodyta, ar PyNCGA buvo vienodai taikoma.

Šioje pastraipoje taip pat bus pasakyta, ar metinėse finansinėse ataskaitose yra reikiamos ir pakankamos informacijos, kad jas būtų galima tinkamai suprasti ir suprasti. Pirmiau minėta informacija turi būti identifikuojama su minimalia privaloma informacija, kuria reikalaujama paskelbti konkrečiai taikomas taisykles.

Be to, nuomonės pastraipoje auditorius prireikus nurodo bet kokio reikšmingo su metine atskaitomybe susijusio pobūdžio pobūdį. Kai tai atsitiks, turi būti įtraukta frazė „išskyrus“. Kai kvalifikacija ar kvalifikacija yra labai reikšminga, auditorius turi paneigti savo nuomonę arba pareikšti neigiamą nuomonę.

Turime atsiminti, kad nuomonės pastraipoje pareikšta nuomonė yra susijusi tik su metinėmis finansinėmis ataskaitomis, kurios, kaip prisimename, yra balansas, pelno (nuostolio) ataskaita ir atmintis; Į šį paskutinį dokumentą nesutrumpinta forma bus įtraukta finansavimo lentelė ir pasirinktinai analitinė pelno (nuostolio) ataskaita ir grynųjų pinigų pokyčių ataskaita.

Tačiau kartais valdymo ataskaita taip pat turi būti pridedama prie audito ataskaitos, o auditorius taip pat turi pareikšti savo nuomonę apie ją, tačiau tokia nuomonė yra išreiškiama tik dėl tam tikrų jos aspektų (joje esančios apskaitos informacijos), ir paminėti kitoje pastraipoje (valdymo ataskaitos pastraipoje), kuri bus analizuojama vėliau.

Standartinis nuomonės pastraipos tekstas be kvalifikacijų bus parengtas pagal ICAC biuletenį 14 šiomis sąlygomis.

Pabrėžimo pastraipa (arba pastraipos)

Per akcentuojamas pastraipas auditorius atskleidžia tuos faktus, kurie, jo manymu, yra svarbūs ar ypač svarbūs, nors tokie faktai neturi įtakos nuomonei.

Todėl, kai audito ataskaitoje pasirodo esminė pastraipa, auditorius ketina skaitytojui pabrėžti tą specifinį faktą, kuris, jo manymu, yra ypač svarbus bendrovei, nors tai nereiškia, kad audito nuomonė turėtų apimti bet kokia kvalifikacija. Todėl pabrėžimo pastraipos niekada nereikėtų painioti su kvalifikacija.

Keletas bendrų priežasčių, kodėl auditorius į savo audito ataskaitą dažnai įtraukia svarbiausias pastraipas:

Dėl būtinybės įrodyti, kad nemaža operacijų dalis (pirkimai ar pardavimai) atliekama su konkrečiu subjektu. ü kvalifikacija, atskleista ankstesnėse ataskaitose ir pataisyta atliekant šį pratimą; kadangi jie buvo pataisyti atliekant šį pratimą, jų įtraukimas kaip kvalifikacija šiame pratime vis dėlto netaikomas ir atsižvelgiant į tai, kokią reikšmę ši aplinkybė turėjo ankstesniuose pranešimuose (todėl ji buvo įtraukta kaip kvalifikacija), jie yra įtraukiami į šią dalį. pabrėžimas. Paprastai tokios pataisos bus atliktos naudojant sąskaitą 779. pajamos ir išmokos iš ankstesnių metų arba 679. išlaidos ir nuostoliai iš ankstesnių metų, o tai taip pat yra priežastis, dėl kurios reikia specialiai paminėti ataskaitą per akcentuojamą pastraipą.

Bendrovės ilgalaikio turto draudimo apsauga. Nors šis faktas neturi įtakos Bendrovės finansinėms ataskaitoms, auditorius gali atsižvelgti į šią svarbią aplinkybę, kad ji būtų akivaizdi.

Jokio išskirtinio PYNCGA (su kuriuo auditorius sutinka) taikymo, nes jo taikymas neleistų parodyti tikrojo vaizdo. Jei auditorius netenkina dėl netaikymo, tai pareikš kvalifikaciją arba bus pateikta neigiama nuomonė.

Į neeilinius rezultatus įeina išlaidos ar pajamos, atitinkančios ankstesnius metus, ir jie yra reikšmingi.

Akcentuojančioje pastraipoje audito ataskaitoje niekada nebus daroma nuoroda „išskyrus“, nes ji išreiškia faktą ar aplinkybę, kuri jokiu būdu nedaro įtakos audito nuomonei.

Kvalifikacijų pastraipa (arba pastraipos)

Kai auditorius savo ataskaitoje turi parodyti, kad yra tam tikrų prieštaravimų dėl bendrovės suformuluotų finansinių ataskaitų, jis naudojasi kvalifikacijos punktu (arba punktais), kuriame savo prieštaravimų priežastys visada turi būti pagrįstos, kiekybiškai įvertinant. šios kvalifikacijos poveikis audituotoms finansinėms ataskaitoms (jei kvalifikacija yra kiekybiškai įvertinta); Jei kvalifikacijos poveikio negalima pagrįstai įvertinti ar įvertinti kiekybiškai, bus nurodomos tik tokios kvalifikacijos priežastys.

Įprasta ir logiška, kad auditorius renka įspėjimą ar įspėjimus pakankamai paaiškintus ir išsamius, nes juos paprastai sukelia kriterijų ar aiškinimo skirtumai, kurie, atsižvelgiant į tą patį faktą ar aplinkybę, atsiranda tarp administratorių ar jų patarėjų ir pats auditorius ar audito įmonė.

Patikslinančios pastraipos dedamos tarp taikymo srities ir nuomonės pastraipų, todėl jos taip pat vadinamos tarpinėmis pastraipomis. Kvalifikacinė pastraipa niekada neturėtų būti painiojama su akcentuojančia pastraipa. Kvalifikacijų pastraipoje surinktas faktas daro įtaką nuomonei, o pabrėžiančiojoje pastraipoje tai ne.

Valdymo ataskaitos pastraipa

Vadybos ataskaita nėra neatskiriama įmonės metinės finansinės atskaitomybės dalis. Tačiau toms įmonėms, kurioms atliekamas privalomas auditas, ji turi būti suformuluota ir deponuota kartu su jų metinėmis finansinėmis ataskaitomis. Tai reiškia, kad tam tikrais atvejais auditorius privalo dėl teisinio imperatyvo arba dėl įmonės noro išanalizuoti valdymo ataskaitos turinį, nors auditoriaus atsakomybė už šios ataskaitos turinį siekia tik tai, kas rūpi. prie apskaitos informacijos, kurią gali sudaryti minėta valdymo ataskaita, o ne su ja nesusijusią informaciją, kurią administratoriai įtraukė į ją.

Remiantis ICAC biuleteniu Nr. 14, kuris šiek tiek keičia audito ataskaitos formuluotę, pastraipa, kuri turi būti įtraukta į auditoriaus išvadą dėl vadovybės ataskaitos, bus tokia:

Šiame punkte pateikiama nepriklausoma nuomonė, kurioje auditorius pareiškia, kad valdymo ataskaitos apskaitos informacija sutampa su metinių finansinių ataskaitų ataskaita; tačiau minėtoje ataskaitoje esanti apskaitos informacija gali būti neteisinga, tokiu atveju mes suprantame, kad auditorius pareikš nuomonę, kuri bus panaši į kvalifikuotą nuomonę apie metines ataskaitas; Galima tokio tipo įvykių formuluotė: „Patikrinome, ar minėtoje valdymo ataskaitoje pateikta apskaitos informacija atitinka 20XX finansinių metų metinę atskaitomybę, išskyrus (… nurodykite neatitikimą…)“.

Auditoriaus parašas

Ataskaitą turi pasirašyti auditorius, įregistruotas oficialiame sąskaitų auditorių registre (ROAC). Jei ataskaitos atitinka auditus, kuriuos atliko tame registre įregistruotos audito įmonės, ataskaitoje turi būti nurodyta:

VISUOMENĖS PAVADINIMAS

Partnerio ar partnerių parašas

Pasirašiusio partnerio ar partnerių vardas

Auditoriaus vardas, pavardė, adresas ir registracijos informacija

Nepriklausomai nuo auditoriaus vardo, ataskaitoje turi būti nurodytas, kas paprastai daroma kaip firminiai blankai, adresas ir miestas, kuriame yra auditoriaus buveinė, ir jo registracijos numeris ROAC. Jei šis numeris nenurodytas firminiame blanke, jis turi būti nurodytas kartu su auditoriaus vardu.

Ataskaitos data

Auditoriaus išvadoje turi būti nurodyta data. Ataskaitos data turi būti paskutinės darbo dienos įmonės biuruose data, nes iki šios dienos ji turės atlikti savo audito procedūras. Šiuo atžvilgiu turime nepamiršti, kad auditorius privalo privalomai atsižvelgti į tai, kokį poveikį įvykiai ir sandoriai, kurie jam tapo žinomi iki ataskaitos pateikimo ūkio subjektui, gali turėti finansinėse ataskaitose ir jo ataskaitoje. audituotas.

Taigi, nors audito ataskaitoje yra profesionalios nuomonė apie audituojamų metų finansinės atskaitomybės pagrįstumą, auditorius savo ataskaitoje taip pat pasirenka reikšmingų įvykių (kurie nevyko), kurie įvyko nuo metų pabaigos iki šių dienų, buvimą (arba jų nebuvimą). ataskaitos pristatymas.

Tais ypatingais atvejais, kai auditorius gauna naujų įrodymų nuo darbo pabaigos dienos iki ataskaitos pateikimo dienos, jei šie įrodymai turi įtakos ataskaitos turiniui, jis gali nustatyti dvi skirtingas datas, vieną ataskaitos turiniui ir kitas dėl aptariamų įrodymų.

Teisinė ar palyginamoji pastraipa

Pagal NTA 3.9.3. Parengta pagal 1994 m. Gruodžio 1 d. ICAC rezoliuciją (BOICAC Nr. 19), kai audito ataskaita nurodo finansinių metų metines ataskaitas, joje turi būti punktas po taikymo srities, kuriame paminėtas faktas. kad audituotos sąskaitos yra tik praėjusių fiskalinių metų sąskaitos.

Remiantis Ispanijos komercine teise, metų finansinėje atskaitomybėje palyginimo tikslais pateikiami ankstesnių metų balanso duomenys, pelno (nuostolio) ataskaita ir finansavimo lentelė. Kai pateikiami tik palyginamieji praėjusių metų duomenys, o ne išsami metinė finansinė atskaitomybė, auditorius tarpinėje pastraipoje turi nurodyti, kad jo nuomonė yra susijusi tik su praėjusiais metais.

Kai praėjusiais metais įmonei buvo atliktas privalomas auditas, auditorius taip pat turi nurodyti, ar minėtą auditą atliko jis, o jei ne, nurodykite, kad jį atliko kitas auditorius, ataskaitos išleidimo datą ir pateiktos nuomonės rūšis (palanki, kvalifikuota, nepalanki ar paneigta).

Jei įmonė savo noru patikrino praėjusių metų metines finansines ataskaitas, nuorodų į šią savanoriško audito ataskaitą gali būti praleista. Pastaruoju atveju auditorius turėtų reikalauti, kad ūkio subjektas palyginamiesiems tikslams nurodytų kaip „neprivalomą auditą“ praėjusių metų duomenis, įtrauktus į metines ataskaitas.

Kai įmonė neaudituos praėjusių metų metinės finansinės atskaitomybės ir neprivalėjo to atlikti, ji pripažins palyginamuosius duomenis neaudituotais. Tačiau kai praėjusiais metais įmonė pažeidė įsipareigojimą atlikti auditą, šis faktas turi būti paminėtas audito ataskaitoje.

Audito ataskaitoje pateikiami tikslai, charakteristikos ir teiginiai

Finansinio audito ataskaitos tikslas yra išreikšti techninę nuomonę apie metines ataskaitas reikšmingais ar svarbiais aspektais, apie tai, ar jos parodo tikrąjį turto įvaizdį, finansinę būklę ir jos operacijų rezultatą, taip pat ir gautus išteklius ir pritaikytas pratimo metu.

Audito ataskaitos ypatybės

• Tai yra komercinis ar viešas dokumentas, parodantis darbo apimtį, pateikiantis auditoriaus išvadą, atliekamas pagal teisinę bazę.

Pagrindiniai pranešimo teiginiai

• Tai nurodo darbo apimtį ir tai, ar buvo įmanoma jį atlikti ir pagal kokius audito standartus. Jame nurodoma, ar metinėse finansinėse ataskaitose yra reikiamos ir pakankamos informacijos, jos yra suformuluotos pagal galiojančius teisės aktus, taip pat, ar minėtos ataskaitos yra pateiktos. Jos buvo parengtos atsižvelgiant į apskaitos vienodumo principą, taip pat parodo, ar metinės ataskaitos visais reikšmingais aspektais atspindi ištikimą paveldėjimo įvaizdį, finansinę būklę, rezultatus ir gautus bei panaudotus išteklius. Jis taip pat galvoja apie apskaitos informacijos, nurodytos valdymo ataskaitoje, suderinamumą su metinėse finansinėse ataskaitose esančia informacija.Jo atveju jis aiškina finansinės atskaitomybės pateiktus nukrypimus nuo iš anksto nustatytų standartų.Galime apibendrinti, kad ataskaita yra viešas, apibendrintas ir rašytinis auditorių atlikto darbo ir jų nuomonės apie metines ataskaitas pristatymas.

Nuomonės rūšys

Yra keturi audito nuomonių tipai:

• Teigiama nuomonė, kvalifikuota nuomonė, nepalanki nuomonė, paneigta nuomonė.

Teigiama, teisinga ar besąlyginė nuomonė reiškia, kad auditorius be išlygų sutinka dėl finansinės atskaitomybės pateikimo ir turinio.

Kvalifikuota nuomonė (audito žargonu dar vadinama kvalifikuota ar kvalifikuota nuomone) reiškia, kad auditorius sutinka su finansinėmis ataskaitomis, tačiau su tam tikromis išlygomis.

Neigiama nuomonė arba neigiama ar neigiama nuomonė reiškia, kad auditorius nesutinka su finansinėmis ataskaitomis ir patvirtina, kad jos netinkamai parodo audituojamos įmonės ekonominę-finansinę tikrovę.

Galiausiai paneigta nuomonė arba nuomonės susilaikymas reiškia, kad auditorius neišreiškia savo nuomonės apie finansinę atskaitomybę. Tai nereiškia, kad nesutinkate su jais, tai tiesiog reiškia, kad neturite pakankamai sprendimo elementų, kad galėtumėte susidaryti bet kurią iš trijų ankstesnių nuomonių rūšių.

Palanki nuomonė

Teigiama, teisinga, teigiama ar besąlyginė nuomonė reiškia, kad auditorius visais reikšmingais aspektais įsitikino, kad audituotinos finansinės ataskaitos atitinka šiuos reikalavimus:

• Jie buvo parengti laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir kriterijų, kurie atitinka ankstesniais metais taikomus apskaitos principus ir kriterijus.Jie buvo parengti laikantis jiems taikomų įstatymų ir norminių normų bei nuostatų, kurios turi didelę įtaką tinkamai pateikiant apskaitą. finansinę situaciją, operacijų rezultatus ir finansinės padėties pokyčius. Jie kartu pateikia viziją, suderinamą su auditoriaus turima informacija apie įmonės verslą ar veiklą. Jie tinkamai informuoja apie viską, kas gali būti prasmingas tinkamai pateikiant ir aiškinant finansinę informaciją.

Standartinis nuomonės pastraipos tekstas be kvalifikacijų bus parengtas taip (ICAC biuletenis Nr. 14):

Kvalifikuota nuomonė

(arba kvalifikuotas, su išlygomis ar su išimtimis)

Ši nuomonės rūšis taikoma, kai auditorius daro išvadą, kad yra viena ar daugiau aplinkybių, susijusių su metine finansine atskaitomybe, kurios gali būti reikšmingos. Skirtingas traktavimas reikalauja atvejų, kai tokio tipo aplinkybės, nes jos yra labai reikšmingos, neleidžia metinėms finansinėms ataskaitoms parodyti tikrojo įvaizdžio arba neleidžia auditoriui susidaryti nuomonės apie jas.

Toliau mes kreipiamės į įvairias aplinkybes, dėl kurių galima susidaryti kvalifikuotą nuomonę.

Taikymo srities apribojimai

Taikymo sritis yra ribota, kai auditorius negali taikyti vienos ar kelių audito procedūrų arba jos negali būti vykdomos visa apimtimi; Panašiai laikoma, kad procedūros, kurių nesiimama, yra būtinos norint gauti audito įrodymus, siekiant įsitikinti, ar metinės ataskaitos atspindi tikrąjį audituojamos įmonės įvaizdį.

Laikydamiesi taikymo srities apribojimų, turime atskirti du tipus:

• Tie, kurie ateina iš audituojamos įmonės (nustatyti apribojimai) Tie, kuriuos sukelia aplinkybės (viršijantys apribojimai).

Tarp pirmųjų, kaip pavyzdį galime paminėti ūkio subjekto atsisakymą suteikti mums tam tikrą informaciją arba leisti mums atlikti tam tikras audito procedūras (pavyzdžiui, klientų likučių patvirtinimą).

Tarp antrųjų galėtume paminėti atsitiktinį auditui reikalingų dokumentų ar įrašų sunaikinimą arba tai, kad pasibaigus finansiniams metams buvo paskirti auditoriai, neįmanoma pamatyti fizinės inventorizacijos.

Nepaisant to, kas išdėstyta pirmiau, jei yra alternatyvių metodų pakankamam įrodymui gauti, auditorius turėtų taikyti šiuos metodus (tol, kol audituojamas subjektas pateikia reikiamą informaciją šiems alternatyviems bandymams taikyti), kad būtų pašalintas iš pradžių nustatytas apribojimas.

Dėl apimties apribojimo auditorius turi nuspręsti, ar paneigti nuomonę, ar suteikti jai kvalifikaciją, o tai priklauso nuo apribojimo svarbos. Tam turime atsižvelgti į:

• Galimo praleistų procedūrų poveikio pobūdis ir reikšmė bei santykinė paveiktos sąskaitos ar sąskaitų svarba.

Audito ataskaitoje apimties apribojimas turi įtakos taikymo sričiai ir nuomonės daliai, atsižvelgiant į tai, kad nuomonėje turime pabrėžti ne tik šią aplinkybę, bet ir savo darbe turime palikti įrodymai apie negalėjimą (apriboti) atlikti dalį darbo. Remiantis ICAC biuleteniu Nr. 14, taikymo srities apribojimai bus suformuluoti taip:

„Mes patikrinome XYZ, SA metinę finansinę atskaitomybę, kurią sudaro 20XX m. Gruodžio 31 d. Balansas, pelno (nuostolio) ataskaita ir ataskaitą, atitinkančią tą dieną pasibaigusius metus, už kurių sudarymą yra atsakingi šių bendrovių administratoriai. Visuomenė. Mūsų pareiga yra pareikšti nuomonę apie visas minėtas metines ataskaitas, remiantis atliktu darbu. Išskyrus X dalyje nurodytą išimtį, darbas buvo atliktas laikantis visuotinai priimtų audito standartų, pagal kuriuos reikalaujama, kad atliekant atrankinius testus būtų ištirti patvirtinantys metinių finansinių ataskaitų įrodymai ir įvertintos jų ataskaitos. taikomų apskaitos principų ir atliktų įverčių pristatymas “.

Apimties apribojimas bus aiškiai aprašytas, nurodant procedūrą ar procedūras, kurių nebuvo galima taikyti.

„Mūsų nuomone, išskyrus tų patikslinimų padarinius, kurie galėjo būti laikomi būtinais, jei būtume galėję patikrinti (aiškiai nurodyti nuorodą į pirmiau X punkte nurodytą (-us) apribojimą), Pridedama 20XX mankšta visais reikšmingais aspektais išreiškia ištikimojo įvaizdį

Neapibrėžtumas apibrėžiamas kaip dalykas ar situacija, kurio galutinė baigtis nėra tikra balanso datą, atsižvelgiant į tai, ar įvyks koks nors būsimas įvykis; todėl ūkio subjektas negali pagrįstai įvertinti ir negali nustatyti, ar reikia koreguoti metinę atskaitomybę, ar ne.

Ieškiniai, teisminiai ginčai, teisminiai procesai, abejonės dėl įmonės veiklos tęstinumo dėl įvairių aplinkybių (nuolatiniai veiklos nuostoliai, likvidumo stoka, nesugebėjimas gauti pakankamą finansavimą ir kt.) Ir neapibrėžtumai mokesčių srityje yra keletas neaiškių dalykų ar situacijų, kurių galutinė baigtis yra, pavyzdžių. negali būti įvertintos, todėl yra neaiškumų.

Tačiau įprasti įvertinimai, kuriuos būsimi ūkio subjektai turi atlikti rengdami savo metines ataskaitas, pavyzdžiui, pensijų planų aktuariniai įvertinimai, atidėjiniai blogioms skoloms, atidėjiniai garantijoms ar grąžai, neturėtų būti klasifikuojami kaip neapibrėžtumas. atsargų ir kt. Tokiais atvejais įmanoma atlikti pagrįstą įvertinimą tiek konkrečiu, tiek globaliu lygmeniu, o neapibrėžtumas reiškia negalėjimą atlikti pagrįstą vertinimą dėl priklausomybės nuo būsimų įvykių, kuriuose yra nenuspėjamas atsitiktinumo laipsnis.

Pagal ICAC biuletenį Nr. 14 neapibrėžtumų poveikis bus aprašytas taip:

Ši aplinkybė neminima.

Netikrumas bus aiškiai aprašytas.

„Mūsų nuomone, išskyrus bet kokio koregavimo padarinius, kurių gali prireikti, jei būtų žinomi ankstesniame įspėjime aprašyto neapibrėžtumo galutiniai padariniai, pridedamoje 20XX m. Metinėje finansinėje atskaitomybėje visais reikšmingais aspektais išreikštas ištikimas įmonės vaizdas. Įmonės XYZ SA nuosavas kapitalas ir finansinė padėtis 20XX m. gruodžio 31 d. bei jos veiklos rezultatai ir ištekliai, gauti ir panaudoti per metus, pasibaigusius …….

Klaidos

Visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų klaidos ar pažeidimai Metinės finansinės ataskaitos turi atspindėti patikimą įvaizdį, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų. Todėl atliekant darbą gali atsirasti aplinkybių, kurios rodo minėtų principų pažeidimą.

Galimos šios klaidos:

• Kitų nei visuotinai priimtų apskaitos principų ir taisyklių taikymas Rengiant metinę atskaitomybę, tyčinės ar tyčinės klaidos. Tai apima aritmetines klaidas, apskaitos principų ir standartų praktinio taikymo klaidas ir faktų aiškinimo klaidas. Metinėje finansinėje atskaitomybėje nėra visos informacijos, reikalingos ir pakankamos jų teisingam aiškinimui ir supratimui. Ši aplinkybė apima ir ataskaitoje reikalaujamo atskleisti informacijos trūkumą, ir netinkamą ataskaitų pateikimą pagal jų formą ir klasifikaciją. atitinkamai suskirstytas ataskaitoje.

Todėl, auditoriui pastebėjus bet kurią iš aukščiau nurodytų aplinkybių, jis turi įvertinti ir, jei įmanoma, kiekybiškai įvertinti jo poveikį metinėms finansinėms ataskaitoms, kad, padarius išvadą, kad šie įvykiai gali būti reikšmingi, jis turėtų pareikšti savo nuomonę. turint kvalifikaciją, arba, jei metinės ataskaitos nepateikia tikrojo įvaizdžio, nepalanki nuomonė.

Remiantis ICAC biuleteniu Nr. 14, šie faktai ataskaitoje bus atskleisti taip:

Ši aplinkybė neminima.

Bus aprašytos atskleistos kvalifikacijos, taip pat įvertintas jų poveikis balansui ir pelno (nuostolių) ataskaitai.

«Mūsų nuomone, išskyrus X punkte aprašytos kvalifikacijos padarinius, pridedama 20XX metų finansinė atskaitomybė visais reikšmingais aspektais išreiškia tikrąjį bendrovės„ XYZ SA “nuosavybės ir finansinės padėties vaizdą 20XX m. Gruodžio 31 d. Ir jos veiklos rezultatai bei per tą dieną pasibaigusius metus panaudoti ir panaudoti ištekliai, kuriuose yra reikiamos ir pakankamai informacijos tinkamam jų aiškinimui ir supratimui, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų. kurie atitinka tuos, kurie buvo taikomi ankstesniame pratime “.

Apskaitos principų ir taisyklių pokyčiai per metus, palyginti su tais, kurie buvo taikomi praėjusiais metais

Vienodumo tikslas - užtikrinti, kad apskaitos principų ir standartų taikymo pokyčiai nepadarytų reikšmingos įtakos skirtingų metų finansinėms ataskaitoms.

Pasikeitus apskaitos principams ir standartams ar jų taikymo metodui, kuris daro didelę įtaką metinių ataskaitų palyginamumui, auditorius savo ataskaitos nuomonės punkte turi aiškiai paminėti, kad yra vienodą apskaitos principų ir standartų taikymą.

Priežastys, dėl kurių gali pasikeisti tam tikri vertinimo kriterijai, gali būti pateisinamos arba, priešingai, atsiranda dėl fiskalinių priežasčių (poreikis deklaruoti mažesnes ar didesnes mokestines lengvatas nei tos, kurios buvo gautos), arba dėl priežasčių, susijusių su poreikiu gauti tam tikrą naudą. buhalterė.

Nepaisant to, ar auditorius sutinka su pakeitimu, ar ne, šis faktas paveiks metų rezultatą, todėl jis turi būti atskleistas audito ataskaitoje.

Jei auditorius padaro išvadą, kad naujasis apskaitos principas nėra visuotinai priimtas arba nepagrįstas, auditorius susidurtų su tuo, kad nesilaikoma visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų, ir į savo ataskaitą įtrauktų atitinkamą kvalifikaciją (kaip teigiama). esant kvalifikacijai dėl klaidų ar apskaitos principų pažeidimo).

Kita vertus, jei buvo pagrįstai pakeisti reikšmingi apskaitos principai ir standartai, tarpinė pastraipa paprastai nebus įtraukiama į ataskaitą, o nuoroda į aiškinamąją ataskaitos pastabą, kurioje išsamiai aprašomas pakeitimas ir kiekybiškai įvertinama. efektas.

Todėl, remiantis BOICAC Nr. 14, šių aplinkybių poveikis audito ataskaitai, jei šie įvykiai yra reikšmingi, bus:

Jei auditorius sutinka su šiuo pakeitimu:

Ši aplinkybė neminima.

Paprastai šis faktas nebus minimas.

„Mūsų nuomone, pridedamos 20XX metų metinės ataskaitos visais reikšmingais aspektais išreiškia teisingą ir teisingą įmonės„ XYZ SA “turto ir finansinės padėties 20XX m. Gruodžio 31 d. Vaizdą bei jos veiklos rezultatus ir išteklius, gautus ir panaudotus per metus, pasibaigusius tą dieną, ir kuriuose yra reikiamos ir pakankamos informacijos jų aiškinimui ir tinkamam supratimui, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų, kurie, išskyrus pakeitimą (bus trumpai aprašytas), kaip aprašyta ataskaitos X pastaboje, su kuria mes sutinkame, atitinka tuos, kurie buvo taikomi ankstesniame pratime. »

Jei auditorius nesutinka su vienodumo pasikeitimu

Ši aplinkybė neminima.

Bus aprašytos atskleistos išimtys (vienodumo pokytis), taip pat kiekybiškai įvertintas jų poveikis balansui ir pelno (nuostolio) ataskaitai.

„Mūsų nuomone, pridedamos 20XX metų metinės ataskaitos visais reikšmingais aspektais išreiškia tikrąjį bendrovės„ XYZ SA “turto ir finansinės padėties 20XX m. Gruodžio 31 d. Įvaizdį bei jos veiklos rezultatus ir išteklius, gautus ir panaudotus per metus, pasibaigusius tą dieną, ir juose yra reikiamos ir pakankamos informacijos jų tinkamam aiškinimui ir supratimui, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų, kurie yra saugomi, išskyrus X dalyje aprašytą išimtį, vienodumas su tais, kurie buvo taikomi ankstesniame pratime “.

Kai auditoriaus išvada nurodo dvejų ar daugiau metų metines finansines ataskaitas, apskaitos principų ir standartų taikymo vienodumas turi būti suprantamas kaip susijęs su pateiktais metais. Jei toks vienodumas egzistuoja, auditoriaus nuomonėje šiuo atveju nebus sakoma: „<…> pagal visuotinai priimtus apskaitos principus ir standartus, kurie atitinka tuos, kurie buvo taikomi praėjusiais metais.“, Tačiau sakys: „… pagal visuotinai priimti apskaitos principai ir standartai, taikomi vienodai “.

Neigiama nuomonė (neigiama arba neigiama)

Neigiama nuomonė reiškia pasireiškimą ta prasme, kad visos metinės finansinės ataskaitos nepateikia tikrojo turto, finansinės būklės, operacijų rezultato ar finansinės būklės pokyčių, atsižvelgiant į audituojamą subjektą. laikantis visuotinai priimtų principų ir standartų.

Kad auditorius galėtų pareikšti tokią nuomonę, kokia nurodyta, jis turi nustatyti klaidas, visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų nesilaikymą, įskaitant informacijos pateikimo trūkumus, kurie, jo nuomone, turi įtakos metinei finansinei atskaitomybei. labai reikšminga suma ar koncepcija arba daugybė skyrių, leidžiančių daryti išvadą nepalankiai.

Jei, be aplinkybių, dėl kurių susidaro neigiama nuomonė, yra ir neaiškumų ar pasikeitusių visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų, auditorius turėtų išsamiai apibūdinti šias kvalifikacijas savo ataskaitoje.

Todėl pagal BOICAC Nr. 14 bus parengta tokia audito ataskaita su nepalankiomis nuomonėmis:

Ši aplinkybė neminima.

Aprašyta (-os) kvalifikacija (-os) bus aprašyta (-os) ir, prireikus, kiekybiškai įvertintas jų poveikis balansui ir pelno (nuostolio) ataskaitai arba informacija, praleista metines finansines ataskaitas, reikalingas jų teisingam aiškinimui ir supratimui.

„Mūsų manymu, atsižvelgiant į X punkte aprašytos išimties svarbą, pridedamos 20XX finansinės ataskaitos NEMOKAMA tikrojo įmonės„ XYZ SA “nuosavybės ir finansinės padėties įvaizdžio gruodžio 31 d., 20XX ir jos veiklos rezultatai bei per metus gauti ir panaudoti ištekliai, pasibaigę tą dieną, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų. "

Atmesta nuomonė (nuomonė susilaikė)

Kai auditorius negauna reikalingų įrodymų, kad galėtų susidaryti nuomonę apie visas metines finansines ataskaitas, jis savo ataskaitoje turi nurodyti, kad jis negali pareikšti savo nuomonės apie jas.

Poreikis paneigti nuomonę gali kilti tik dėl:

• Audito apimties apribojimai ir (arba) labai svarbūs neaiškumai, neleidžiantys auditoriui susidaryti nuomonės.

Nepaisant to, kas išdėstyta, auditorius, nors ir negali pareikšti nuomonės, kitoje pastraipoje nei nuomonė turi nurodyti bet kokią kvalifikaciją, kuri vykdant veiklą būtų buvusi pastebėta dėl klaidos ar nesilaikymo visuotinai priimtų apskaitos principų ir standartų ar jų pakeitimų. Iš jo darbo.

Pagal BOICAC Nr. 14 bus parengta tokia audito ataskaita su nuomone, kurios paneigta dėl apimties apribojimų.

„Mes patikrinome XYZ, SA metinę finansinę atskaitomybę, kurią sudaro 20XX m. Gruodžio 31 d. Balansas, pelno (nuostolio) ataskaita ir ataskaitą, atitinkančią tą dieną pasibaigusius metus, už kurių sudarymą yra atsakingi šių bendrovių administratoriai. Visuomenė. Mūsų pareiga yra pareikšti nuomonę apie visas minėtas metines ataskaitas, remiantis atliktu darbu. Išskyrus X dalyje nurodytą kvalifikaciją (šioje dalyje bus aprašytas apimties apribojimas), darbas buvo atliktas pagal visuotinai priimtus audito standartus, pagal kuriuos reikalaujama, kad atrankiniai testai būtų išnagrinėti. patvirtinantys metinių ataskaitų įrodymai ir jų pateikimo įvertinimas,taikytų apskaitos principų ir atliktų įvertinimų. "

Apimties apribojimas bus aiškiai aprašytas, nurodant audito procedūras, kurių nebuvo įmanoma pritaikyti.

„Dėl didelės mūsų audito apimties apribojimo svarbos, aprašyto aukščiau X punkte, mes negalime pareikšti nuomonės apie pridedamas 20XX finansines ataskaitas.

Bus parengta audito ataskaita su nuomone, dėl kurios neaiškumai buvo paneigti, taip:

Ši aplinkybė neminima.

Netikrumas bus aiškiai aprašytas.

"Dėl to, kad labai svarbu apriboti mūsų audito apimtį, aprašytą X punkte, mes negalime pareikšti nuomonės apie pridedamas 20XX metines ataskaitas."

Dalinė nuomonė neleidžiama: jei auditorius atsisako pareikšti savo nuomonę, jis negali tuo pačiu patvirtinti, kad nepaisant neigiamos nuomonės, tam tikri dalykai yra gerai, o tai gali sudaryti iškraipytą požiūrį, kad kai kurie dalykai yra Blogai, bet didelė dauguma yra gerai, o tai supainiotų ataskaitos vartotoją.

Bet kokiu atveju dalinės nuomonės neįtraukimas į metinę finansinę atskaitomybę neturėtų būti painiojamas su dalinės ataskaitos ar ribotos peržiūros išleidimu, kai auditorius apsiriboja tam tikros metinės atskaitomybės dalies patikrinimu.

Panašiai, klasifikuodamas kiekvieną iš aukščiau nurodytų aplinkybių kaip nereikšmingą, reikšmingą ar labai reikšmingą, auditorius turės taikyti standartą

Santykinės svarbos audito metodika, kurioje yra orientacinė lentelė, padedanti auditoriui šiame procese; Ši lentelė yra pagrįsta vertinamų aplinkybių skaitinio dydžio palyginimu su tam tikru audituoto subjekto dydžiu ir įvertinimu, kokią procentinę dalį ji atspindi. Todėl minėta lentelė gali būti naudinga tik vertinant kiekybinius aspektus ir negalioja kokybiniams aspektams.

Tinkamą sumą (pvz., Nuosavas lėšas ar bendrą turtą), taip pat situaciją, kurioje yra klientas-subjektas, reikia pasirinkti iš tų, kurios siūlomos lentelėje, remiantis racionalumo kriterijumi. Paprastai auditoriai valdo 3–5% rakto ar pasirinkto dydžio svyravimo diapazoną kaip kiekvienos aplinkybės santykinio svarbos rodiklį, vertinant atskirai.

Remiantis NTA pranešimais, reikšmingais aspektais suprantami tie, kurie viršija santykinio svarbos lygius ar skaičius, taikomus darbe. Santykinės svarbos lygiai ar skaičiai bei juos pagrindžiančios ir patvirtinančios priežastys turi būti nustatyti darbo dokumentuose, kuriuose užfiksuotas bendras audito planas.

Vis dėlto gali būti nepatartina kiekvienai situacijai kataloguoti tik lentelę, o, priešingai, ir laikantis techninio standarto, tokių aplinkybių klasifikavimas turi būti pagrįstas auditoriaus, kuris turi atsižvelgti į tokius aspektus, patirtimi ir profesionalumu. pavyzdžiui, veiklos sektorius, kuriame įmonė veikia, ar yra viena ar kelios aplinkybės, kurias reikia klasifikuoti, ir kt.

AUDITO KLASIFIKACIJA

Viešosios apskaitos požiūriu auditas skirstomas į:

• Išorės auditas Vidaus auditas Vyriausybės auditas Finansinis auditas Veiklos auditas

Išorės auditas: tai yra finansinės atskaitomybės, parengtos siekiant sudaryti nešališką nuomonę, remiantis objektyviais pagrindais, tyrimas.

Vidaus auditas: tai yra nepriklausoma vertinimo funkcija, įsteigta organizacijoje, siekiant ištirti ir įvertinti jos veiklą, kaip paslauga organizacijai.

Vyriausybės auditas: tai išteklių naudojimo efektyvumo ir ekonomiškumo tyrimas; pavyzdžiui, vyriausybės komanda.

Finansinis auditas: tai sistemingas finansinės atskaitomybės, įrašų ir atitinkamų operacijų patikrinimas, siekiant nustatyti, ar administracijos politika ir nustatyti reikalavimai atitinka GAAP.

Operatyvinis auditas: tai sistemingas organizacijos ar apibrėžto jos segmento veiklos patikrinimas atsižvelgiant į konkrečius tikslus, siekiant įvertinti elgesį, nurodyti tobulėjimo galimybes ir pateikti tobulinimo rekomendacijas ar palankias priemones.. Kompiuterizuotas įmonės tyrimas, jos efektyvumo ir patikimumo įvertinimas bei rekomendacijos sistemos tobulinimui.

FINANSINĖS ATASKAITOS AUDITAS

• Koncepcija

Atstovauja ūkio subjekto finansinės atskaitomybės tikrinimui, kad nepriklausomas valstybinis buhalteris galėtų pateikti profesionalią išvadą dėl to, ar šiose ataskaitose nurodoma finansinė padėtis, veiklos rezultatai, akcininkų nuosavybės pokyčiai ir finansinės būklės pokyčiai. finansinė įmonės padėtis, laikantis visuotinai priimtų apskaitos principų.

• Apskaitos audito ar finansinės atskaitomybės klasifikacija.

Žmonių, kurie tai praktikuoja, psichinės nepriklausomybės požiūriu

Vidaus auditas: paprastai jį praktikuoja tos pačios įmonės, kurioje jis atliekamas, pareigūnai ar darbuotojai. Jis naudojamas taisyti ir tobulinti vidaus kontrolę, nustatant veiksmų planą.

Išorės auditas: nepriklausomo valstybės buhalterio atliekamas patikrinimas, kuris atitinka būtinus techninius reikalavimus ir moralines savybes.

Atsižvelgiant į periodiškumą, kuriuo jie praktikuojami:

• Periodiškas, sporadinis.

Periodinis auditas: jie atliekami tam tikromis dienomis:

Nuolatinis auditas: jie yra sistemingai atliekami, tai yra, kai operacijos yra atliekamos, arba trumpais ar netvarkingais intervalais.

Sporadinis auditas: jiems įtakos neturi terminas ar tęstinumas, bet poreikis bet kuriuo metu išnagrinėti.

Audito įrodymų apimties požiūriu:

• Finansinių ataskaitų duomenys išsamūs arba išsamūs.

Finansinių ataskaitų auditas: reiškia finansinės būklės ataskaitos ir jos rezultatų patikrinimą, tikrinimą ir įvertinimą.

Jis taip pavadintas, nes finansinės būklės ataskaitoje pateikiamos pajamų sąskaitos, sugrupuotos metų pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Pilnas ar išsamus auditas: tai yra visų operacijų, atliktų įmonėje, apžvalga, paprastai, kai joms trūksta geros apskaitos sistemos.

Atliekant šį auditą, peržiūrimi pokyčiai ir kartu nustatomi likučiai, tuo atveju, jei dėl didelių išlaidų jis praktiškai nepriimamas.

Audito apimamos srities požiūriu

Specialus auditas: tai yra sąskaitos ar sąskaitų grupės, ataskaitos ar bet kurio kito apskaitos elemento atlikta peržiūra, nes tai yra intervencija konkrečiam tikslui - nepriklausomai apskaitos daliai.

• Finansinių ataskaitų audito tikslai ir naudojimas

Audito tikslai yra šie:

• Nustatykite, ar apskaitoje atspindėta įmonės finansinė padėtis ir rezultatai yra pagrįsti. Atraskite sukčiavimą ar pasisavinimą. Atraskite klaidas. Finansinių ataskaitų audito naudojimas.

Tai leidžia verslo savininkams gauti nuomonę apie verslo finansinę padėtį iš visiškai nešališko asmens, esančio už įmonės ribų.

Kai planuojamas verslo pardavimas, pirkėjas ir pardavėjas turės pagrįstos informacijos apie finansinę padėtį.

Pateikite kredito įstaigoms reikalingą informaciją, kad jos galėtų suteikti kreditus.

Mokėjimų sustabdymo ar bankrotų atveju žinoti, kad nustatyta finansinė padėtis yra pagrįstai teisinga.

Vidaus kontrolės ir tikrinimo sistemų diegimui ar jau veikiančių sistemų tobulinimui.

Sukurti įmonės poreikius atitinkančias išlaidų sistemas.

Taigi nuostolius galima nustatyti įvykus avarijoms ar vagystėms.

Taigi galima nustatyti skirtumų tarp vieno ir kito pratimo rezultatų priežastis.

Norėdami išsiaiškinti, ar įvykdytos įmonės mokestinės prievolės.

Ta atsakomybė gali būti nustatyta ir imamasi būtinų priemonių sukčiavimo ar grobstymo atvejais.

Tam, kad būtų galima nustatyti, ar personalo efektyvumas yra didelis, ir sugebėti imtis paskatinimo ar papeikimo priemonių.

Įmonių susijungimo atveju - nustatyti sąlygas, kuriomis turi būti vykdomas susijungimas.

Kad žmonės, norintys investuoti į bendrovę, turėtų reikiamų duomenų, kad galėtų ištirti minėtos operacijos pranašumus ir trūkumus.

Taigi partnerio mirties atveju jų įpėdiniai gali lengvai nustatyti savo teisių ir pareigų, susijusių su įmone, dydį.

VIDINĖ KONTROLĖ

Pagrindiniai faktai ir kilmė

Egipto, Fenicijos ir Sirijos miestuose mes stebime vienkartinę apskaitą. Viduramžiais buhalterinės knygos pasirodė kontroliuojančios verslo operacijas, būtent Venecijoje 1494 m. Pranciškonas Fray Lucas Paccioli arba Pacciolo, geriau žinomas kaip Lucas di Borgo, parašė knygą apie dvigubo įrašo apskaitą.

Pramonės revoliucijos metu iškilo poreikis kontroliuoti operacijas, kurias dėl savo masto vykdė mašinos, kurias valdė keli žmonės.

Manoma, kad vidaus kontrolės kilmė atsiranda dėl dvigubo įrašo, kuris buvo viena iš kontrolės priemonių, tačiau tik XIX amžiaus pabaigoje verslininkams rūpėjo sukurti ir įdiegti tinkamas sistemas jų apsaugai. interesus

Apskritai galime tvirtinti, kad dėl ekonominio verslo augimo organizacija, taigi ir jos administracija, tapo sudėtingesnė.

Koncepcija

Vidaus kontrolė yra bazė, kurioje ilsisi įmonės veikla ir operacijos, tai yra, kad gamybos, platinimo, finansavimo, administravimo veiklą, be kita ko, kontroliuoja vidaus kontrolė.

Tai yra efektyvumo priemonė, o ne planas, užtikrinantis policijos ar tironiško tipo reguliavimą. Geriausia vidaus kontrolės sistema yra tokia, kuri nepažeidžia įmonės ir kliento santykių ir palaiko aukšto žmogaus orumo santykius. darbdavys darbuotojui.

Vidaus kontrolės funkcija taikoma visoms verslo veiklos sritims, jos efektyvumas priklauso nuo to, ar administracija gauna reikiamą informaciją, kad pasirinktų alternatyvas, kurios geriausiai atitiktų įmonės interesus.

Vidaus kontrolė turi nustatyti išankstinį kiekvienos įmonės poreikių ir sąlygų tyrimą.

Vidaus kontrolė pagal audito standartus ir procedūras techniniame žodynėlyje ją apibūdina kaip:

"Jį atspindi strategijų ir procedūrų rinkinys, sukurtas tam, kad užtikrintų pagrįstą sugebėjimą pasiekti konkrečius įmonės tikslus".

Struktūra

Vidaus kontrolės struktūrą sudaro šie elementai:

Kontrolinė aplinka.

Apskaitos sistema.

Kontrolės procedūros.

tikslus

Koks yra vidaus kontrolės sistemos tikslas?

Ja siekiama kelių tikslų, tokių kaip:

Venkite sukčiavimo arba jį sumažinkite.

Apsaugos priemonės nuo atliekų.

Apsauginės priemonės nuo nepakankamumo.

Veiklos strategijų laikymasis saugesniais pagrindais.

Patikrinkite apskaitos ataskaitų teisingumą ir teisingumą.

Apsaugokite įmonės turtą.

Skatinti efektyvumą veikloje ir stiprinti administracijos nustatytų standartų laikymąsi.

Vidaus kontrolė atliekant finansinės atskaitomybės auditą

IMCP audito procedūrų komitetas, tirdamas audito standartus, daro išvadą, kad valstybinis buhalteris privalo atlikti tinkamą tyrimą ir įvertinti jo nagrinėjamoje įmonėje egzistuojančią vidaus kontrolę, siekdamas pagrindinio tikslo - nustatyti pasitikėjimą, kuris gali būti priskirtas kiekvienai iš jų. verslo etapas ir veikla, nurodyti audito testų pobūdį, apimtį ir galimybę.

Vidaus kontrolės įvertinimo tyrimo pagrindinis tikslas yra suformuluoti audito programą, kuri, atlikus ją, leidžia buhalteriui pareikšti nuomonę apie finansinę atskaitomybę.

Apskaitos ir vidaus kontrolės procedūrų peržiūra siekiama išsiaiškinti, kokios procedūros yra naudojamos ir kokia yra esamos vidaus kontrolės sistemos efektyvumas, kaip pagrindą nustatant tyrimo apimtį.

Ši peržiūra nesibaigia audito pradžioje atliktais tyrimais, o tęsiama ją atliekant.

Kitas tikslas yra atkreipti dėmesį į visus pakeitimus, kurie gali būti rekomenduojami siekiant sustiprinti, patobulinti ar supaprastinti esamą sistemą. Šie aspektai turi būti pranešami pasiūlos memorandumuose, kuriuose nurodomi verslo organizavimo trūkumai.

Metodai, kurie turi būti naudojami planuojant auditą

• Organizacijos tyrimas ir vertinimas.Sistemų ir procedūrų tyrimas ir vertinimas. Srauto diagramų tyrimas ir vertinimas. Vidaus kontrolės sistemos tyrimas ir vertinimas. Faktorių analizė.

Organizacijos tyrimas ir vertinimas:

Kad auditorius galėtų išsamiai žinoti apie organinę struktūrą ir surinkti elementus, kad galėtų ištirti ir įvertinti organizaciją ir ją sudarančią žmonių komandą, pirmiausia reikia gauti išsamią tos pačios organizacijos struktūrą, jei jos nėra, ji bus parengta. dar viena priežastis auditoriui ją paruošti ar atnaujinti ir plėtojant šią užduotį rasite puikią galimybę sužinoti apie organizacinę subjekto veiklą ar audituojamą funkciją ir, svarbiausia, su ja susijusius žmones.

Gaunant organizacijos schemą, rekomenduojama ją paruošti atsižvelgiant į šiuos dalykus:

• Apimkite visą subjektą ar funkciją, kuri gali būti peržiūrima. Nurodykite pagrindines subjekto pozicijas ir visą struktūrą, jei keičiate funkciją. Puikiai nustatykite valdžios tipus, jei jie yra linijiniai, funkciniai ir darbuotojai.

Sistemų ir procedūrų tyrimas ir įvertinimas

Tai yra vienas iš svarbiausių veiksmų planuojant ir plėtojant bet kokį audito darbą.

Kiekvienas subjektas turi turėti operacinių sistemų ir procedūrų vadovus, kuriais auditorius turi remtis, norėdamas ištirti ir įvertinti šias sąvokas, tačiau mes pastebime, kad tokių subjektų yra nedaugelis, tokiais atvejais auditorius turėtų juos sukurti. jūsų tikslams.

Galime pastebėti kai kurias problemas:

• Kiek jie turėtų būti skiriami ir kas yra tiesiogiai susiję su auditoriui skirtu laiku jo darbui atlikti, taip pat su galimybe aprašyti darbo procedūras.

Atkreipkime dėmesį į tai, kad sistema yra darbo procedūrų, apibrėžtų administracinėje politikoje ir (arba) kontrolės nuostatose, junginys, minėtų procedūrų tyrimą ir vertinimą turi atlikti nepriklausomai kiekvienas iš tų, kurie sudaro šią sistemą, Vėliau, išsiaiškinus visus tuos, kurie sudaro sistemą, atlikite tyrimą ir atlikite bendrą jo vertinimą.

Operacijos tyrimą ir vertinimą galima atlikti tokia tvarka:

Pirma: nustatykite procedūros bendrumus:

• Kuriai sistemai ar operacinei funkcijai ji priklauso, kur ji prasideda, kur baigiasi, kokių tikslų ji siekia, kokių administracinių principų ir (arba) kontrolės nuostatų turi laikytis.

Antra: nuosekliai aprašykite veiksmus, susijusius su analize ir vertinimu.

Atsisiųskite originalų failą