Norėdami analizuoti pelno mokesčio apskaitos aspektus, turime atsižvelgti į tai, kas nustatyta Įstatymo Nr. 43/1995 dėl pelno mokesčio 10 straipsnyje:
10 straipsnis. Mokesčio bazės samprata ir nustatymas.
- Mokesčio bazę sudarys mokestinio laikotarpio pajamų suma, atėmus ankstesnių metų neigiamų mokestinių bazių kompensaciją. Mokesčio bazė bus nustatoma pagal tiesioginio įverčio apskaičiavimo režimą ir, papildomai, pagal netiesioginį apmokestinimo režimą, remiantis Tiesioginio apskaičiavimo režime mokesčio bazė bus apskaičiuojama pataisant, remiantis šiame įstatyme nustatytais nurodymais, apskaitos rezultatą, nustatytą pagal Komerciniame kodekse numatytus standartus, kituose su minėtu apsisprendimu susijusiuose įstatymuose ir nuostatose, kurios diktuojamos plėtojant minėtas normas.
Taigi mokesčių tikslais apskaitos rezultatas turi būti pataisytas, taikant atitinkamas teisines nuostatas, siekiant nustatyti mokesčio mokestinę bazę. Kitaip tariant, akivaizdžiai skiriasi apskaitos ir mokesčių kriterijai.
Pažiūrėkime žemiau pagrindines sąvokas, kurios akivaizdžios lyginant apskaitos ir mokesčių įstatymus:
Laikinieji skirtumai (Dt): tie, kurie atsiranda viename pratime ir yra kompensuojami viename ar keliuose paskesniuose pratimuose.
Nuolatiniai skirtumai (Dp): tie, kurie atsiranda per vieną pratimą ir neturi įtakos kitiems pratimams.
Neigiama mokesčių bazės kompensacija (BIn): per vienerius metus patirti nuostoliai, kuriuos mokesčių tikslais galima kompensuoti kitais metais.
Sukauptas pajamų mokestis (Id): suma, nustatyta remiantis apskaitos principais ir standartais ir laikoma metų sąnaudomis.
Mokėtino pelno mokestis (Ip): suma, kuri nustatoma taikant mokesčių įstatymus ir kuri jokiu būdu nėra laikoma išskaitytinomis sąnaudomis.
Ekonominis rezultatas (RE): „Pelno ir nuostolio“ sąskaitos likutis prieš paskirstant atitinkamą sukauptą mokestį.
Koreguotas apskaitos rezultatas (RCa): gautas naudojant šį algoritmą
RCa = RE +/- Dp
Bendrasis mokestis (IB): jis gaunamas naudojant šį algoritmą
IB = Ti x RCa
Ti yra kiekvienu atveju taikomas mokesčio tarifas.
Iš to išplaukia, kad sukauptas mokestis bus:
Id = IB - premijos - išskaitymai
Atsižvelgiant į tai, kad premijų ir atskaitymų dydis bus tas, kuris atitinka kiekvienais metais, neatsižvelgiant į mokesčių taisyklėse nustatytas taikymo ribas.
Kai bus pateiktos pagrindinės sąvokos, mes komentuosime pagrindines sąskaitas, apimančias mokesčių poveikį, atsižvelgiant į naujausius Buhalterinės apskaitos ir sąskaitų audito instituto (ICAC) pateiktus Bendrojo apskaitos plano (PGC) pakeitimus.
Sąskaitos
470. Valstybės iždas, įvairių koncepcijų skolininkas.
4709. Valstybės iždas, mokesčių grąžinimo skolininkas.
473. Valstybės iždas, išskaičiavimai ir išankstiniai mokėjimai.
4730. Valstybės iždas, išskaitymai.
4731. Valstybės finansai, mokėjimai pagal pelno mokestį.
474. Avansinis pajamų mokestis ir nuostolių atlyginimas.
4740. Avansinis pajamų mokestis.
4745. Kreditas nuostoliams kompensuoti už metus….
4746. Kreditas už laukiančius atskaitymus už metus….
475. Valstybės iždas, kreditorius mokesčių tikslais.
4752. Valstybinis iždas, pelno mokesčio kreditorius.
479. Atidėtasis pajamų mokestis.
4791. Atidėtasis pajamų mokestis.
63. MOKESČIAI
630. Pelno mokestis.
633. Neigiami pajamų mokesčio patikslinimai.
636. Mokesčių grąžinimas.
638. Teigiami pajamų mokesčio patikslinimai.
Sąskaitų naudojimas
- Valstybės iždas, mokesčių grąžinimo skolininkas.
Ši sąskaita prireikus surenka neigiamo skirtumo sumą. Kitaip tariant, skirtumas tarp išskaičiuoto išskaitymo sumos ir išankstinių mokėjimų, sumokėtų per grynąją einamųjų metų įmoką, sumos.
Valstybės finansai, išskaitymai.
Į šią sąskaitą bus įtraukta išskaitymų suma, sumokėta einamaisiais finansiniais metais už pajamas iš kilnojamojo kapitalo ir prireikus iš turto nuomos.
- Valstybės iždas, mokėjimai pagal pelno mokestį.
Į šią sąskaitą bus įtraukta pajamų suma, gauta einamaisiais metais pagal galiojančius mokesčių įstatymus.
- Avansinis pajamų mokestis.
Ši sąskaita surenka permokėtą mokestį (mokesčius) virš sukaupto mokesčio (apskaitos).
Jis apmokestinamas, kai einamaisiais metais atsirado teigiamų laikinų skirtumų.
Ji mokama, kai einamaisiais metais atsiranda neigiami laikinieji skirtumai nuo ankstesnių metų.
- Kreditas nuostoliams kompensuoti už metus….
Į šią sąskaitą bus įtraukta pajamų mokesčio sumažinimo suma, mokėtina kitais metais dėl to, kad egzistuoja neigiamos mokesčių bazės, laukiančios kompensacijos.
Jis pakraunamas, kai dabartinė praktika sukūrė neigiamą mokesčių bazę.
Jis mokamas, kai jis kompensuojamas atliekant šiuos pratimus .
- Kreditas už laukiančius atskaitymus už metus….
Šioje sąskaitoje, kuri nėra apibrėžta PGC, bus surinkta išskaitymų suma, laukianti prašymo, viršijančio mokesčių teisės aktuose nustatytas ribas.
Jis apskaičiuojamas tada, kai einamaisiais metais buvo padaryta išimtis, kuri netaikoma už galiojančiuose mokesčių teisės aktuose nustatytų ribų viršijimą.
Ji mokama, kai ji priskaičiuojama arba taikoma atliekant šiuos pratimus .
- Valstybinis iždas, pelno mokesčio kreditorius.
Šioje sąskaitoje bus renkama mokėtina (fiskalinė) pajamų mokesčio suma, apskaičiuota pagal ekonominį rezultatą, taikant fiskalinius kriterijus.
- Atidėtasis pajamų mokestis.
Ši sąskaita surenka sukaupto pajamų mokesčio (apskaitos) perviršį mokėtinam pajamų mokesčiui (mokesčiui).
Jis skiriamas, kai neigiami laikinieji skirtumai įvyko einamaisiais metais.
Jis apmokestinamas, kai fiskaliniais metais atsiranda teigiami laikinieji skirtumai nuo ankstesnių fiskalinių metų.
- Privalumų viršijimas.
Šioje sąskaitoje bus sukaupta sukaupto pajamų mokesčio (apskaitos) suma, nustatyta taikant ekonominius ir apskaitos kriterijus.
- Neigiami pajamų mokesčio patikslinimai.
Į šią sąskaitą bus įtrauktas per metus žinomas avansinio mokesčio arba mokesčių kredito sumažinimas dėl atlygintinų nuostolių. Panašiai į šią sąskaitą bus įtrauktas ir atidėtųjų pajamų mokesčio padidėjimas, taip pat žinomas tais metais.
- Teigiami pajamų mokesčio patikslinimai.
Į šią sąskaitą bus įtrauktas per metus žinomas išankstinio mokesčio arba mokesčių kreditų padidinimas dėl atlygintinų nuostolių. Panašiai į šią sąskaitą bus įtrauktas ir atidėtojo pelno mokesčio sumažėjimas, taip pat žinomas tais metais.
Nepaisant priklausymo 6 grupei. Pirkimai ir išlaidos, šioje sąskaitoje bus kredito likutis, todėl ji bus sureguliuota sumokant likutį į 129 sąskaitą. Pelnas ir nuostoliai.
Apskaitos ir mokesčių taisyklių skirtumai
Iš visko, kas buvo aptarta iki šiol, matyti, kad yra daugybė skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių srities principų. Žemiau mes išsamiai aprašome pagrindinius skirtumus.
- Mokesčių reglamentu pakeistos išlaidos.
1.1. Amortizacija.
Nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai (11 straipsnio 1 dalis).
Pagreitintas. Amortizacijos laisvė (11 straipsnio 2 dalis).
Perleidimo sutartys su pirkimo ar pratęsimo galimybe (11 straipsnio 3 dalis).
Prestižas (11.4 straipsnis).
Perdavimo teisės (11 straipsnio 4 dalis).
Prekės ženklai ir kitas nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai (11 straipsnio 5 dalis).
1.2. Atidėjiniai.
Dėl redakcinių fondų nuvertėjimo (12 straipsnis).
Dėl nemokumo (12 straipsnio 2 dalis).
Akcijų, kurios nėra kotiruojamos organizuotoje rinkoje, nusidėvėjimui
(12 straipsnio 3 dalis).
Dėl fiksuotų pajamų vertybinių popierių, kotiruojamų organizuotoje rinkoje, nusidėvėjimo (12 straipsnio 4 dalis).
Dėl rizikos ir išlaidų (13 straipsnio 1 dalis).
Dėl atsakomybės (13 straipsnio 2 dalis).
Ypatingiems remontams (13 straipsnio 2 dalis).
Išlaidoms, susijusioms su pardavimu, garantijomis ir taisymais (13 straipsnio 2 dalis).
Lėšos grįžimo fondui (13 straipsnio 2 dalis).
Draudimo subjektų techniniai atidėjiniai (13 straipsnio 2 dalis).
Techninės savitarpio garantijų draugijų nuostatos (13 straipsnio 2 dalis).
Asignavimai pensijų fondams (13 straipsnio 3 dalis).
- Neatskaitomos apskaitos išlaidos.
2.1. Visos visuomenės.
Nuosavų lėšų atlyginimas (14 straipsnio 1 dalis).
Pelno mokestis (14 straipsnio 1 dalis).
Baudos ir baudos (14 straipsnio 1 dalis).
Žaidimo nuostoliai (14.1 straipsnis).
Aukos ir laisvės (14 straipsnio 1 dalis).
Asignavimai vidaus fondams (14 straipsnio 1 dalis).
Išlaidos mokesčių rojuose (14 straipsnio 1 dalis).
Nepakankamas kapitalas (20 straipsnis).
2.2. Neapmokestinami subjektai.
Savos veiklos išlaidos (135 straipsnio 2 dalis).
Pajamų prašymas (135 straipsnio 2 dalis).
Perteklinė vertė, priskiriama darbo išmokoms (135 straipsnio 2 dalis).
- Išskaitytini mokesčiai straipsniai, kurie nėra apskaitos išlaidos.
Taupymo bankų socialinių išmokų skyrimas (22 straipsnis).
- Neapmokestinamos apskaitinės pajamos.
4.1. Neapmokestinami subjektai.
Gautos pajamos (9 straipsnis).
4.2. Abipusės garantijų draugijos.
Subsidijos (13 straipsnio 2 dalis).
Pajamos iš gautų subsidijų (13 straipsnio 2 dalis).
4.3. Kooperatinės bendrovės.
Su švietimo ir skatinimo fondu susijusių elementų perdavimas.
Pajamos, gautos paskirstant agrarinių rūmų turtą ir teises.
4.4. Kitos įmonės.
Ypatingosios pajamos, gautos iš infliacijos procesų (15 straipsnio 1 dalis).
Pajamos, gautos perkeliant investicijas, kurias paveikė taupomųjų bankų socialinės pašalpos (22 straipsnio 2 dalis).
Įmonių ir rizikos kapitalo fondų gautos pajamos (69 straipsnis).
Regioninių pramonės plėtros draugijų gautos pajamos (70 straipsnis).
Tam tikri skaidrių bendrovių dividendai ir pelno dalys (75 straipsnio 5 dalis).
Dalis bendrovių dividendų ir pelno akcijų, kurioms taikomas tarptautinis mokesčių skaidrumas (121 straipsnio 8 dalis).
Nepaprastosios pajamos, reinvestuotos į mažas įmones (127 straipsnis).
Pajamos, gautos iš dalies neapmokestinant subjektų (132 straipsnis).
Pagalba Bendrijos žuvininkystei ir žemės ūkio politikai (vienuolika papildomų nuostatų).
Kai kurios pajamos, kurias gauna fondai ir kiti subjektai, kuriems taikomas Įstatymas 30/1994.
- Mokesčių pajamos, kurios nėra apskaitos.
Turto, įgyto iš susijusio ūkio subjekto, kuris kažkada padarė atskaitos vertės pataisą, vertės atkūrimas, kai nustatoma jo mokesčių bazė (19 straipsnio 6 dalis).
Nuostoliai, patiriami perleidžiant turtą, kuris vėl įgyjamas per šešis mėnesius nuo perdavimo dienos (19 straipsnio 6 dalis).
Skaidrių įmonių mokesčių bazių apskaičiavimas (75 straipsnio 2 dalis).
Pajamų apskaičiavimas įmonėse, kurioms taikoma tarptautinė mokesčių skaidrumo tvarka (121 straipsnio 1 dalis).
- Skirtingi vertinimo kriterijai.
Apskaitos perkainojimai, neįtraukti į mokesčių bazę (15 straipsnio 1 dalis).
Mokesčio vertinimas normalia rinkos kaina (15.2, 17.1 ir 17.2 straipsniai).
Sandoriai su susijusiomis šalimis (16 straipsnis).
Didėjantis visas likvidus atlyginimas (17 straipsnio 3 dalis).
- Laikini įskaitymo skirtumai.
Pajamų ir išlaidų apskaita skirtingais metais, kad būtų pasiektas tikras įmonės turto ir veiklos vaizdas (19 straipsnio 2 dalis).
Pajamos iš operacijų su atidėta kaina (19 straipsnio 4 dalis).
Ypatingos reinvestuojamos pajamos (21 straipsnis).
PRAKTINIAI ATVEJAI (VerPDF)
Atsisiųskite originalų failą
