Ekonominė veikla įgijo neginčijamą svarbą, todėl dažnai ją vadiname bet kurios šalies ekonomikos varomąja jėga, vadinasi, svarbi mūsų buhalterių profesija, todėl reikia tobulinti metodus. mokymo, siekiant įgyti vis labiau pasirengusių ir pajėgesnių specialistų.
Įvadas
Kubos švietimo sistema, siekdama nuolat tobulinti studijų planus ir programas, nuo pat jos įkūrimo sukūrė daugybę pokyčių.
Visa verslo veikla yra glaudžiai susijusi su auditu, kuris yra atsakingas už įmonės išduotos informacijos teisingumo kontrolę. Auditas tradiciškai buvo orientuotas į finansinius aspektus, daugiausia dėmesio skiriant apskaitos įrašų taisymui ir minėtuose įrašuose nurodytos veiklos adekvatumui. Tačiau bėgant metams ji keitėsi, dabar ji reaguoja į poreikį gauti daugiau naudingos informacijos, kurios nėra tik finansinėse ataskaitose.
Dėl svarbos, kuri teikiama audito disciplinai rengiant būsimus specialistus, kuriuose integruotos kitų karjeros dalykų žinios, mes sau uždavinį sukūrėme medžiagą, skirtą minėtiems dalykams praturtinti. dalykas, kuris tarnauja kaip bibliografinė mokymo priemonė, laikydamas problemą poreikiu atnaujinti ir sugrupuoti turimą bibliografiją.
Dėl šios priežasties šiuo darbu siekiama paruošti integruotą medžiagą dalykui „Auditas“; kuris veda prie šios hipotezės: jei yra audito bibliografinis rinkinys, tada studentai turės daugiau galimybių naudotis atnaujinta bibliografija, leidžiančia patobulinti žinias.
1. Audito raida
Audito istorija yra tokia pat sena, kaip ir pačios žmonijos istorija. Negalima tiksliai nustatyti viešosios apskaitos tarnybos gimimo datos, šios profesijos pradžia yra senovės Egipte, kur buvo kontroliuojamas audinių gamyboje naudojamų medžiagų naudojimas.
Kai kurie istorikai pabrėžia, kad apskaitos dokumentai atsirado maždaug 4000 m. Pr. Kr., Kai senovės Artimųjų Rytų civilizacijos pradėjo steigti vyriausybes ir organizavo verslą; rūpinasi įplaukų ir pinigų srautų apskaitos tvarkymu bei mokesčių surinkimu, kontrolės sukūrimu siekiant sumažinti pareigūnų padarytas klaidas ir sukčiavimą.
Anksčiau didieji ponai lydėjo pasitikėjimo vyrais, kai jie spręsdavo svarbias komercines operacijas, paskolas, finansavimą ir kt. Auditorius yra kilęs dėl to, kaip buvo gautos (išklausytos) sąskaitos pagal jų buvimo funkciją, todėl gimė auditorių vardas.
Iš pradžių tai rėmėsi viešojo administravimo funkcijomis, nors yra požymių, kad per ilgą laiką ji buvo naudojama pareigūnų ir atstovų atskaitomybėje, nuo kurios nustatė auditorius, jas girdėjęs asmuo. kokia forma vyko toliau nurodytoje situacijoje.
Taip pat žinomas kaip profesionalus apžvalgininkas, pirmosios naujienos apie jo kūrybą kilo viduramžiais iš Italijos, kur iki 1164 m. AD buvo skirtingi žmonės, kurie šią veiklą vykdė tarnaudami Milane.
Pirmojoje 1494 m. Apskaitos sutartyje buvo pateiktas teorinis sąskaitų tikrinimo tobulinimo pagrindas atsižvelgiant į apskaitos knygas. Būtent 1589 m. Iš visos šios pradinės teorinės bazės Venecijoje buvo oficialiai įkurta pirmoji profesinių apžvalgų asociacija.
Plėtojant viešąją apskaitą pasaulyje, daugiausia Anglijoje, Vokietijoje ir Prancūzijoje, didelę įtaką turėjo ekonominės ir finansinės konvencijos, kurios laikosi žmonijos XVIII amžiuje dėl pramoninės revoliucijos ir po jos, kuri tęsėsi iki XX amžiaus. XIX - situacijos, kurių reikalavo vyrai, besispecializuojantys ekonominėse, finansinėse ir apskaitos problemose.
Ankstyvaisiais etapais viešosios apskaitos plėtros procesas pasaulyje buvo lėtas, ir galima sakyti, kad ji subręsta XX amžiuje, būtent nuo 1916 m., Kai buvo parengta minimali procedūrų programa, kurios reikia laikytis auditai, taip nustatant pirmąsias viešąją apskaitą reglamentuojančias taisykles.
1.1 Audito plėtra Kuboje
Viešoji apskaita XIX amžiaus pradžioje mums tai nebuvo žinoma dėl mūsų, kaip Ispanijos kolonijos, būklės.
1902 m. Kubą priėmė Šiaurės Amerikos Jungtinių Valstijų (JAV) imperialistinės vyriausybės politiniai sprendimai; kadangi akivaizdu, kad atliekant auditą reikia kontroliuoti jų interesus, mūsų šalyje nebuvo tokio lygio apskaitos techninio mokymo, kuris atitiktų jų poreikius, ir jaunesniojo personalo, turinčio techninių žinių, atlikti papildomas užduotis, lemiančias sukuriant universitetinio lygio mokyklą.
Kubos valstybinis buhalteris pademonstravo savo sugebėjimą greitai įsisavindamas moderniausius apskaitos ir audito metodus.
Kai triumfavo revoliucija, buvo sukurta patikima audito sistema, tarnaujanti visuomenės interesams, daranti esminius pokyčius šalies socialinėje ir ekonominėje struktūroje bei valstybinėje organizacijoje, todėl 1960 m. Išnyko Audito Rūmai, perduoti savo veikia Finansų ministerijai paskelbus 1961 m. Valstybės išlaidų patikrinimo įstatymą Nr. 943. Tuo metu apskaitos ir audito dėstymas sumažėjo šalies universitetuose, taip pat vidutinio lygio technologijų centruose.
1965 m. Pabaigoje minėta ministerija buvo išformuota, perduodama Kubos nacionaliniam bankui funkciją tiesiogiai prižiūrėti ir tikrinti valstybės įmonių ir jų padalinių ekonominį valdymą ar kitas valstybės priklausomybes.
1967 m. Audito skyrius buvo galutinai panaikintas, išorės auditas išnyko iš šalies, o vidaus auditas liko tik keliose organizacijose.
1976 m. Įstatymu Nr. 1323 dėl valstybės administravimo organizavimo buvo įsteigtas Valstybės finansų komitetas, kuris atliko pagrindinį vaidmenį valstybinio audito srityje.
1994 m. Lapkričio 25 d. Ministrų tarybos vykdomojo komiteto susitarimu 2819 buvo patvirtinta Valstybės kontrolės įsteigimas (ONA).
1995 m. Birželio 8 d. Valstybės taryba išleido dekretą Nr. 159, kuris reglamentuoja audito veiklą Kuboje.
2001 m. Balandžio 25 d. Nutarime Nr. 219; Audito ir kontrolės ministerija (MAC) yra sukurta kaip centrinės valstybės administracijos organizacija, atsakinga už valstybės ir vyriausybės politikos valdymo, vykdymo ir kontrolės taikymą vyriausybės audito, priežiūros ir vyriausybės kontrolės srityse; reguliuoti, organizuoti, vadovauti ir metodiškai kontroliuoti Valstybės audito sistemą.
2. Audito samprata
Žodis auditas yra kilęs iš lotyniško AUDITORIUS, o iš jo ateina auditorius, turintis dorybės išklausyti, o žodynas jį laiko diplomuotu auditoriumi, tačiau daroma prielaida, kad sąskaitų išklausymo ir peržiūros dorybė yra skirta ekonomikai įvertinti, išteklių naudojimo efektyvumas ir efektyvumas, taip pat jų kontrolė.
Yra bendros pagrindinės sąvokos, tokios kaip:
Kontrolė
"Veikla, kuria siekiama patikrinti, ar laikomasi planų, programų, strategijų, taisyklių ir procedūrų, nustatyti nukrypimus ir nustatyti galimus taisomuosius veiksmus."
Valdymas
"Žmogiškųjų, technologinių ir finansinių organizacijos išteklių tvarkymo veiksmai ir poveikis siekiant įgyvendinti jos tikslus ir uždavinius."
Vidinė kontrolė
„Tai apima aktyviųjų administracijų suprojektuotų ir atliktų veiksmų seką, užtikrinančią pagrįstą organizacijos tikslų pasiekimo saugumą, iš esmės šiose kategorijose:
• Apsaugokite ir saugokite visuomenės paveldą nuo bet kokio praradimo, švaistymo, netinkamo naudojimo, pažeidimų ar neteisėtų veiksmų
• Informacijos patikimumas ir savalaikiškumas
• Operacijų efektyvumas ir efektyvumas
• Laikykitės teisinės ir techninės tvarkos “.
Valdymo kontrolė
„Vadybos veikla, vykdoma organizacijose, siekiant užtikrinti jos misijos ir tikslų laikymąsi; savo planus, programas ir tikslus; norminių nuostatų, reglamentuojančių jos vykdymą; ir kad valdymas yra efektyvus ir pritaikytas prie kokybės parametrų “.
Auditas
"Objektyvus, sistemingas, profesionalus ir vėlesnis finansinių, administracinių ir valdymo operacijų patikrinimas, atliekamas siekiant jas patikrinti ir įvertinti, kad būtų galima pateikti reikiamas pastabas ir rekomendacijas."
Nors audito sampratos yra įvairios, jos iš esmės sutampa; mūsų šalis 1995 m. dekreto įstatymu Nr. 159 tai apibūdina taip: „Sistemingas procesas, kurį sudaro įrodymų apie pretenzijas, susijusias su administracinio ekonominio pobūdžio veiksmais ar įvykiais, rinkimas ir objektyvus įvertinimas, siekiant nustatyti šių teiginių atitikimas nustatytiems kriterijams, kad vėliau būtų galima perduoti rezultatus suinteresuotiems asmenims. Tai praktikuoja kvalifikuoti ir nepriklausomi specialistai, laikydamiesi techninių standartų ir procedūrų. “
2004 m. Lapkričio 11 d. MAC rezoliucija 100 apibrėžia šią kaip audito sąvoką: „Sisteminis procesas, kurį auditoriai vykdo pagal nustatytus techninius standartus ir procedūras, susidedantis iš įrodymų apie pateiktus teiginius gavimo ir objektyvaus įvertinimo. teisės aktuose ar techninio, ekonominio, administracinio ir kitokio pobūdžio įvykiuose, siekiant nustatyti šių teiginių atitiktį, galiojančias teisines nuostatas ir nustatytus kriterijus. “
3. Klasifikacija
Pagal auditoriaus pažiūras tai skirstoma į:
Išorinis auditas:
Tai operacijų, sąskaitų, informacijos arba finansinės atskaitomybės, atitinkančios tam tikrą laikotarpį, tikrinimas ar tikrinimas, įvertinant atitiktį ar atitiktį galiojančioms vidaus apskaitos kontrolės sistemoje galiojančioms teisinėms ar vidaus nuostatoms. Tai praktikuoja įgalioti specialistai, kurie nėra organizacijos, kurios teiginiai ar pareiškimai yra tikrinami, darbuotojai.
Be to, jis tiria ir vertina planavimą, organizavimą, vadovavimą ir vidaus administracinę kontrolę, ekonomiškumą ir efektyvumą, su kuriais buvo naudojami žmogiškieji, materialiniai ir finansiniai ištekliai, taip pat planuojamų operacijų rezultatą, kad galėtų nustatyti, ar siūlomi tikslai.
• Kaltintojas:
Išorinis auditas, kurį atlieka Finansų ir kainų ministerija, jos priklausomybės ar kiti subjektai, kuriems ji yra aiškiai įgalinusi, vadinamas fiskaliniu, siekiant nustatyti, ar mokesčiai FISCO yra sumokėti reikiama suma ir per nustatytą terminą. ir nustatytos formos (atitinka Nacionalinę mokesčių administravimo tarnybą-ONAT šioms funkcijoms vykdyti)
• Nepriklausomas:
Nepriklausomas auditas yra išorinis auditas, kurį vykdo paslaugų ar kitų organizacijų pilietinė visuomenė privatiems, mišriems subjektams, kitokio pobūdžio ekonominėms asociacijoms, valstybiniam ir kooperatiniam sektoriui, organizacijoms ir asociacijoms, fiziniams ir juridiniams asmenims, sudarantiems sutartį dėl paslaugų teikimo. auditas.
Vidaus audito:
Vidaus auditas yra kontrolė, plėtojama kaip pačios administracijos priemonė ir susidedanti iš nepriklausomo jos veiklos įvertinimo; kuris apima vidaus kontrolės sistemų, apskaitos ir finansinių operacijų patikrinimą bei atitinkamų administracinių ir teisinių nuostatų taikymą; siekiant pagerinti išteklių naudojimo ekonomiškumą, efektyvumą ir efektyvumą; užkirsti kelią netinkamam jų naudojimui ir apskritai prisidėti prie drausmės stiprinimo.
Vidaus auditas praktikuojamas kaip pačios administracijos priemonė; skirtas suteikti pridėtinę vertę ir pagerinti organizacijos veiklą, taip pat prisidėti prie jos tikslų ir uždavinių įgyvendinimo; užtikrinant sistemingą ir drausmingą požiūrį į rizikos valdymo, kontrolės ir krypčių procesų efektyvumo vertinimą ir gerinimą.
Vidaus auditorius gali tapti įmonės vadovo akimis ir ausimis, atsižvelgiant ne tik į jo kvalifikaciją, profesionalumą ir etinį-moralinį elgesį; bet todėl, kad tai yra pareigūnas, kuriam bėgant laikui pavyksta įgyti aukštą kiekvieno subjekto, kuriame jis dirba, funkcijų valdymą, kuris leidžia jam tapti vadovų patarėju.
Pagal pagrindinius tikslus, kurių siekiama, auditas gali būti:
- Valdymas arba operatyvumas
Tai susideda iš subjekto, programos ar projekto valdymo tikrinimo ir įvertinimo, siekiant nustatyti ekonomiškumo, efektyvumo ir efektyvumo laipsnį, jo efektyvumą planuojant, kontroliuojant ir naudojant išteklius bei tausojant ir saugant aplinką., taip pat patikrinti, ar laikomasi jam taikomų teisinių nuostatų.
- Finansinės arba finansinės ataskaitos
Tai susideda iš audituojamo asmens dokumentų, operacijų, įrašų ir finansinės atskaitomybės tikrinimo ir įvertinimo, siekiant išsiaiškinti, ar jie pagrįstai atspindi jų finansinę būklę ir jų veiklos rezultatus, taip pat atitiktį ekonominėms ir finansinėms nuostatoms, siekiant: Teisiškai priimti sprendimus dėl finansinės atskaitomybės arba patobulinti procedūras, susijusias su ekonominiu ir finansų valdymu bei vidaus kontrole.
- Ypatinga
Tai apima tam tikros dalies ar visų finansinių, administracinių ar ypatingos situacijos operacijų, kurios gali apimti įvairius darbo ir valdymo elementus, klausimų ir temų patikrinimą.
Šis auditas gali būti susijęs su šiais finansiniais klausimais:
• finansinės atskaitomybės segmentai, finansinė informacija (pavyzdžiui, pajamų ir išlaidų ataskaitos, gautų ir panaudotų grynųjų pinigų sumos, ilgalaikio turto); biudžeto pakeitimai; numatytų ir realių finansinių rezultatų skirtumai.
• Vidinė įstatymų ir kitų teisės aktų, pvz., Reglamentuojančių ataskaitų apie dovanotas dovanas ir sutartis (įskaitant pasiūlymus, sumas, sąskaitas, atsiskaitymus ir kt.), Laikymasis.
• Vidinė finansinės informacijos ir turto apsaugos kontrolė, įskaitant saugumo priemones ir kompiuterizuotų sistemų kontrolę.
• įstatymų ir kitų teisės aktų laikymasis ir ieškiniai dėl sukčiavimo.
- Fiskalinis
Tai apima operacijų, susijusių su mokesčiais iždui, patikrinimą, kurį privalo vykdyti nevalstybinio sektoriaus valstybės subjektas arba fizinis ar juridinis asmuo, siekiant nustatyti, ar jos įvykdytos atitinkama suma, laikantis terminų. ir nusistovėjusias formas, ir elgtis pagal įstatymus.
- Tolesni ar pasikartojantys veiksmai
Tai susideda iš įvertinimo, ar laikomasi ankstesniuose audituose nustatytų trūkumų, atliekant naują tokio paties ar didesnio sudėtingumo auditą, kai įvertinama kontrolės aplinka.
- Laikymasis
Jį sudaro tyrimas ir vertinimas, atliekamas siekiant patikrinti, ar laikomasi įstatymų, dekretų-įstatymų, dekretų ir kitų teisinių nuostatų, būdingų tikrinamai veiklai.
- Informacinės technologijos
Tai susideda iš strategijų, procedūrų ir skaičiavimo išteklių naudojimo ištyrimo; informacijos patikimumas ir pagrįstumas, kontrolės sričių, tinklo sistemų ir kitų, susijusių su kompiuterių veikla, susijusių su ekonominiu ir finansiniu valdymu, efektyvumas.
4. Auditoriaus etika
Pagal ispanų kalbos žodyną žodis etika:
Etimologija: iš lotynų ethicus ir iš graikų ethikós (moraliniai, atsižvelgiant į charakterį)
Bendrąją etiką sudaro normos, pagal kurias individas nusprendžia dėl savo elgesio. Apskritai atsižvelgiama į visuomenės keliamus reikalavimus, moralines pareigas ir pačių veiksmų padarinius.
Auditoriaus etika yra ne kas kita, kaip specialus bendrosios etikos atvejis, kai asmuo, kaip profesionalas, gauna specialias elgesio gaires klausimais, atspindinčiais jo atsakomybę prieš visuomenę, auditorius, savo viršesnius, prieš kitų profesijos narių atžvilgiu ir link savęs.
Auditoriaus etika grindžiama visuotinai priimtais pagrindiniais principais, kurie yra šie:
* Vientisumas
Profesinėje praktikoje turite nepažeisti savo moralinio vientisumo. Iš jo bet kokiomis aplinkybėmis tikimasi sąžiningumo, sąžiningumo, orumo ir nuoširdumo.
* Objektyvumas
Atstovauja nešališkumui, nesidomėjimui ir elgesiui be išankstinio nusistatymo visais klausimais, kurie atitinka jo profesinės veiklos sritį. Jis turi būti teisingas ir neturi leisti, kad išankstinis nusistatymas ar nešališkumo stoka, interesų konfliktas ar kitų įtaka panaikintų jo vientisumą.
* Profesinė kompetencija
Savo darbą turite atlikti atsargiai, kompetentingai, kruopščiai ir nuolat tęsti įsipareigojimą išlaikyti savo žinias ir įgūdžius tarptautiniu mastu, kad užtikrintumėte profesionalų darbą, pagrįstą naujausiu teisinės ir techninės praktikos tobulinimu.
* Konfidencialumas
Gerbkite profesinio darbo metu gautos informacijos konfidencialumą ir dėl kokių nors priežasčių neatskleiskite faktų, duomenų ar aplinkybių, žinomų teikiant profesines paslaugas, nebent tai yra teisinis reikalavimas arba kas turėtų juos žinoti.
* Profesionalumas
Elkitės laikydamiesi profesijos etikos principų ir susilaikykite nuo bet kokio elgesio, kuris galėtų neigiamai paveikti jūsų reputaciją. Tam visada reikia atsiminti, kad nuoširdumas, sąžiningumas ir ištikimybė yra pagrindinės sąlygos visapusiškai ir sąžiningai vykdyti profesiją bei draugiškai sugyventi, taip pat atsakomybė su ministerija, auditoriais, kitais specialistais., hierarchiniai vadovai ir bet kurie kiti fiziniai ar juridiniai asmenys.
* Nepriklausomybė
Turėkite ir parodykite visišką proto ir sprendimo nepriklausomumą, atsižvelgiant į bet kokius interesus, kurie galėtų būti laikomi nesuderinamais su sąžiningumo ir objektyvumo principais, laikydamiesi tik įstatymų paklusnumo, kuriems teismo nepriklausomumas yra esminis ir kartu būtinas.
* Atitikimas norminėms nuostatoms
Atlikite profesionalų darbą laikydamiesi visuotinai priimtų taisyklių ir principų, kuriuos paskelbė organai, valstybinės agentūros ir organizacijos, įgaliotos tai daryti. Be to, jūs turėtumėte įpareigoti deramai atsargiai vykdyti nustatytas instrukcijas.
* Profesinis mokymas
Kol profesionalas išlieka aktyvus, jis privalo laikyti save nuolat įpareigotu atnaujinti žinias, reikalingas jo profesiniam veikimui.
Savo tobulinimu ir jaunų specialistų rengimu jis turi prisidėti prie profesijos plėtros, tobulinimo ir orumo.
Pirmiau minėti principai taikomi ir kitiems specialistams, kurie dalyvauja atliekant auditą, tokiems kaip teisiniai patarėjai, informatikai, inžinieriai ar kiti specialistai, kurie dėl savo specialybių yra susieti su konkrečiu auditu.
Elgesys
Elgesys, kurio privalo laikytis bent auditorius, kad išlaikytų požiūrį, atitinkantį jo atsakomybę ir aukščiau išvardintus etinius principus.
* Laikykitės požiūrio, atitinkančio revoliucijos gaires, ir būkite beatodairiškas socialistinės valstybės interesų gynėjas.
* Laikykitės socialistinio teisėtumo ir nustatytų normų bei procedūrų laikymosi ir saugokite juos.
* Gerbti ir taikyti audito standartus ir kitas su veikla susijusias nuostatas.
* Parodyti darbo drausmės ir rimtumo pavyzdį. Visada atminkite, kad atlikdamas savo darbą tai nuolat stebės audituojamos įmonės vadovai, pareigūnai ir kiti darbuotojai, auditorių įvardinę kaip teisingumo ir sąžiningumo personifikaciją.
* Laikykitės visiško žinių, kurias atlikdami auditą įgyja įmonės operacijų, vadovų ir personalo, atsargų ir pateikite apie tai ataskaitas tik tiems, kurie tai turi žinoti, laikydamiesi šio vadovo nuostatų..
* Patikrinkite gautą informaciją konfidencialiai ir laikykitės savo nuožiūra nustatydami informatorių.
* Palaikykite abipusės pagarbos ir supratimo ryšius su audituojamuoju.
* Neužsidarykite dėl kompromituojančių santykių ir neprašykite bei nepriimkite dovanų, kurios galėtų paveikti jų sprendimo savarankiškumą ar suabejotų tuo.
* Nenaudokite savo pareigų pranašumų savo ar kitų žmonių labui.
* Apie bet kokį pasiūlymą, kuris žemina jų prestižą ir profesinę etiką, nedelsdami informuokite jų vadovus.
* Palaikykite tinkamą moralinį ir socialinį elgesį tiek darbo metu, tiek ne darbo dienomis, kad jų veiksmai nepaveiktų asmeninio, ministerijos, darbo grupės, kuriai jie priklauso, ar jų profesijos prestižo.
* Turėkite pripažintą sąžiningumą, kuris reiškia tiesą, nuoširdumą ir sąžiningumą, kuris yra būtinas jų darbui atlikti.
* Venkite komentarų ar sprendimų, kurie kenkia kitų auditorių asmeniniam ir techniniam prestižui, nepriklausomai nuo jų darbo vietos.
* Aiškiai ir tiksliai nurodykite savo ataskaitą, kuri turi būti parengta konstruktyviai ir remiantis visiškai patikrintais faktais bei tinkamai pagrįsta darbo dokumentais, kurie yra jūsų įrodymų šaltinis, ir turite atsisakyti reikšti pastabas, kurių negalite Rodyti.
* Kritiką suformuluokite tik tada, kai įmanoma audito subjekto lygiu išspręsti problemas. Priešingu atveju ji apsiribos situacijos ar nustatyto fakto iškėlimu, nurodydama subjekto veiksmus, kurių ji ėmėsi siekdama išspręsti.
* Būti labai susidomėjusiam jų kultūriniu ir techniniu įveikimu, nes tai yra pasirengimo priemonė įveikti jiems pavestas kintamas ir sudėtingas užduotis.
* Būkite atsargūs dėl savo asmeninio buvimo, švaros, tvarkingumo ir venkite grubių ar vulgarių išraiškų.
Be to, auditorius, atlikdamas savo darbą, privalo laikytis tam tikrų elgesio standartų, susijusių su jo veikla, kurie palengvina jų ryšius su audituojamuoju, pavyzdžiui:
* Nenustatykite darbo, išskyrus audituojamą agentūrą, darbo grafiko ir venkite trukdyti savo darbo rutinai ir, jei reikia, derinkite su audituojamu asmeniu.
* Nekalbėk garsiai.
* Venkite nereikalingų klausimų ir sterilių diskusijų.
* Paprašykite informacijos laiku.
* Nebūkite be reikalo ir nebūkite darbo vietoje.
* Nekomentuokite darbo ir nesakykite nuomonės apie įmonės vadovų ir darbuotojų gebėjimus, kuriuos gali išklausyti žmonės, nepriklausantys auditorių grupei.
* Klausykite auditorių pasiūlymų ir pasilikite savo nuomonę, kol klausimas nebus gerai išnagrinėtas.
5. Visuotinai priimami audito standartai Kuboje
Šie standartai yra susiję su darbuotojų profesiniais gebėjimais, audito organizacijos ir jos darbuotojų nepriklausomumu, derama profesionalia priežiūra, su kuria turi būti atliekamas auditas, ir atitinkamų ataskaitų parengimu, bei kokybės kontrolės taikymu.
Bendrosios taisyklės galioja visoms audito organizacijoms, atliekančioms auditus valstybinio sektoriaus subjektams, kooperatyvams, organizacijoms ir asociacijoms, taip pat visiems fiziniams ar juridiniams asmenims, gaunantiems iš valstybės išteklius ar gaunantiems subsidijas, subsidijas, lengvatas ar išimtis, arba kurios teikia paslaugas ar vykdo lengvatinę valstybės veiklą.
Standartai yra bendrieji principai, kuriais vadovaujasi ir vadovaujasi audito darbas. Šie standartai nustato koncepcinę sistemą, pagal kurią auditorius nusprendžia, kokius veiksmus reikia atlikti rengiantis tyrimui ir pateikiant savo ataskaitą. Jie skirti įvertinti audito tikslų kokybę ir veiksmus, kurių buvo imtasi jiems pasiekti.
Audito standartai Kuboje yra suskirstyti į tris pagrindines grupes:
Atributų taisyklės
Tai reiškia atributų, kuriuos turi turėti vidaus auditoriai, kad galėtų atlikti savo funkcijas ir tinkamai bei veiksmingai atsiskaityti įgaliotajai institucijai organizacijose, kurioms jie priklauso, seriją. Tarp jų yra:
1. Nepriklausomumas ir objektyvumas.
Vidaus audito veikla turi būti nepriklausoma ir atitikti aukščiausią organizacijos vadovybę, joje neturi būti trukdžių nustatant minėto audito apimtį, atliekant savo darbą, vertinant ir informuojant apie jo rezultatus, jie turi turėti nešališką požiūrį ir vengti interesų konfliktai.
Vidaus auditoriai turėtų nevertinti konkrečių operacijų, už kurias jie anksčiau buvo atsakingi. Objektyvumui trukdo, jei vidaus auditorius teikia audito ir konsultavimo paslaugas veiklai, už kurią jis buvo atsakingas per paskutinius trejus fiskalinių metų metus.
2. Profesiniai gebėjimai.
Vidaus auditoriai turi kaupti žinias, įgūdžius ir kitas kompetencijas, reikalingas jų pareigoms vykdyti, be to, kad ne tik nuolatos naudojasi informacinėmis technologijomis, pagrindine rizika ir kontrole, ir turimais metodais, pagrįstais jų naudojimu, kurie jiems suteikia galimybę atlikti paskirtus darbus. Būtinas nuolatinis šių auditorių profesinis mokymas, kuris prisideda prie nuolatinio jų žinių ir įgūdžių tobulinimo.
3. Tinkama profesinė priežiūra.
Vidaus auditoriai, atsižvelgdami į:
• Apimtis, reikalinga atliktino darbo tikslams pasiekti.
• Reikalavimų, operacijų, veiklos ir išteklių, kuriems taikomos audito procedūros, sudėtingumas ar santykinės svarbos lygis.
• Klaidų, pažeidimų ar sukčiavimo tikimybė.
• Kompiuterizuotų audito priemonių ar kitų duomenų analizės metodų naudojimas.
• Rizikos valdymo, kontrolės ir valdymo procesų tinkamumas ir efektyvumas.
Vidaus auditoriai, konsultuodamiesi tarnyba, turi būti tinkamai profesionalūs, atsižvelgdami į:
• Organizacijos poreikiai ir lūkesčiai, įskaitant darbo pobūdį, galimybes ir jų rezultatų perteikimą.
• Santykinis užduoties sudėtingumas ir ilgis, būtinas darbo tikslams pasiekti.
4. Kokybės užtikrinimas.
Bet kurio lygio audito skyrius turi sukurti ir prižiūrėti kokybės užtikrinimo ir tobulinimo programą, apimančią visus vidaus audito veiklos aspektus ir nuolatos stebinčią jos veiksmingumą.
Ši programa apima bent jau politikos ir procedūrų, susijusių su:
* Bendra kokybės kontrolė
* Kontrolė kuriant vidaus auditą
* Kontrolė atlikus vidaus auditą.
Visa programa turėtų būti sukurta taip, kad padėtų vidaus audito veiklai sukurti pridėtinę vertę ir pagerintų organizacijos veiklą, užtikrinant šių standartų laikymąsi.
VEIKLOS STANDARTAI.
Jie nurodo vidaus audito veiklos pobūdį ir pateikia kokybės kriterijus, kuriais remiantis galima įvertinti šių tarnybų praktiką.
Jie sudaro atskaitos tašką vykdant veiksmus, susijusius su audito ir konsultavimo paslaugomis. Rezultatai, gauti naudojant šiuos standartus, yra pagrindinis atitinkamos ataskaitos turinio šaltinis.
1. Planavimas.
* Planavimo sumetimai.
Planuodamas vidaus auditą, vidaus auditorius turėtų apibrėžti tikslus, taikymo sritį ir metodiką, skirtą tiems pasiekimams pasiekti.
Vidaus auditoriai, planuodami darbus, turėtų atsižvelgti į:
• Peržiūrimos veiklos tikslai ir priemonės, kuriomis ji kontroliuojama.
• Didelė veiklos rizika, jos tikslai, ištekliai ir operacijos bei priemonės, kuriomis palaikomas galimas rizikos poveikis priimtinu lygiu.
• Veiklos rizikos valdymo ir vidaus kontrolės sistemų tinkamumas ir efektyvumas.
• Galimybės iš esmės patobulinti veiklos rizikos valdymo ir vidaus kontrolės sistemas.
* Darbo tikslai.
Vidaus auditoriai turi nustatyti konkrečius kiekvienos užduoties tikslus, kurie turi atspindėti išankstinį rizikos vertinimą, vidaus kontrolę ir valdymą tiek, kiek vidaus auditorius mano, kad tai būtina.
* Darbo apimtis.
Atliekant darbų apimtį reikia atsižvelgti į susijusias sistemas, įrašus, personalą ir fizines savybes, įskaitant tas, kurias kontroliuoja trečiosios šalys.
* Išteklių paskirstymas darbui.
Vidaus auditoriai turi nustatyti tinkamus išteklius užduoties tikslams pasiekti. Personalas turėtų būti pagrįstas kiekvienos užduoties pobūdžio ir sudėtingumo, laiko apribojimų ir turimų išteklių įvertinimu.
* Darbo programos.
Jie turi nustatyti procedūras, skirtas nustatyti, analizuoti, vertinti ir registruoti informaciją atliekant vidaus auditą. Darbo programa turi būti patvirtinta prieš ją įgyvendinant, o bet kokius pakeitimus turi tinkamai įgaliotas asmuo. Jie gali skirtis pagal formą ir turinį, atsižvelgiant į darbo pobūdį.
* Vidaus auditas automatizuotų informacinių sistemų aplinkoje.
Planuodami vidaus auditą turėtumėte suvokti sukurtos automatizuotos informacinės sistemos veiklos svarbą ir sudėtingumą bei duomenų prieinamumą jūsų naudojimui.
2. Priežiūra ir peržiūra.
Tai yra techninis procesas, kurį sudaro vidaus audito nukreipimas ir kontrolė nuo jo pradžios iki ataskaitos pateikimo kompetentingam lygiui; nustato, ar pasiekti planuojami tikslai, ir nukreipia pastangas jų įgyvendinimui, Vidaus auditorių darbo peržiūra turėtų būti periodiškai vykdoma atsižvelgiant į pažangą skirtinguose audito etapuose.
Vidaus auditorių, suskirstytų į vidaus audito skyrių, darbą turi peržiūrėti grupės vadovas ir prižiūrėti vadovas ar pareigūnas, įgaliotas tai padaryti; priežiūros institucijų vykdomasis dokumentas turi būti atspindėtas rašytiniame dokumente kaip šio veiksmo įrodymas, atspindintis aptiktus techninius trūkumus ar gedimus ir iš jų kylančias rekomendacijas.
3. Įstatymai ir kitos teisinės nuostatos.
Vidaus auditorius privalo žinoti teisines nuostatas, taikomas organizacijoje, kuriai jis priklauso kuriant darbo programą, tokiu būdu, kad tai leistų jam gauti pakankamą patikinimą dėl teisinių nuostatų ir sutartinių įsipareigojimų, kurie yra reikšmingas vidaus audito tikslams pasiekti.
* Vidaus audito apribojimai.
Kol šie standartai bus taikomi atliekant vidaus auditą, mes esame pagrįstai įsitikinę, kad jo tikslai buvo pasiekti, nes jame numatytos darbo sąlygos ir procedūros, tačiau jie negarantuoja, kad bus nustatyti neatitikimai.
Vėlesnis vidaus audito metu atliktų neatitikimų nustatymas nereiškia, kad vidaus auditorių veikla nebuvo pakankama, jei jie buvo atlikti vadovaujantis šiais standartais.
4. Įrodymų kokybė.
Į audito ataskaitą įtraukti rezultatai, išvados ir rekomendacijos turi būti pagrįsti pakankamais, kompetentingais ir tinkamais įrodymais.
Įrodymus galima suskirstyti į:
• Daiktiniai įrodymai.
• Dokumentiniai įrodymai.
• parodymai
• Analitiniai įrodymai
• Kompiuteriniai įrodymai
Pagrindiniai įrodymų reikalavimai yra susiję su:
- Pakankamas: kai dėl vieno ar daugiau testų taikymo rezultatų vidaus auditorius gali įgyti pagrįstą tikrumą, ar tinkamai atskleisti faktai yra tinkamai patikrinti.
- Kompetentingas: nurodo, kad įrodymai turi būti pagrįsti ir patikimi. Vidaus auditorius turėtų atidžiai išnagrinėti, ar yra priežasčių abejoti įrodymų pagrįstumu ir išsamumu.
- Svarbi: nurodo įrodymų ir jų panaudojimo santykį. Informacija, naudojama įrodyti ar paneigti faktą, yra svarbi, jei ji yra aiškiai ir logiškai susijusi su tuo faktu. Tai taip pat glaudžiai susijusi su vidaus audito tikslais ir tiesioginiu bei aiškiu ryšiu, kuris turi būti tarp jų ir analizuotų įrodymų.
* Vidaus audito išvados.
Pateikdami įrodymus, susijusius su nustatytais tikslais ir nustatytomis normomis, išvadose turi būti tokie elementai kaip dabartinė būklė, taikytini kriterijai, poveikis ir priežastis.
* Klaidos, pažeidimai ar sukčiavimas.
Klaidos reiškia atsakingų pareigūnų netyčinius veiksmus ar neveikimą, kurie nedaro didelės įtakos organizacijos išleistos ekonominės, finansinės ar kitokios informacijos pagrįstumui.
Pažeidimai ar sukčiavimai reiškia vieno ar daugiau asmenų, atsakingų už vadovavimą, darbuotojų ar trečiųjų asmenų tyčinius veiksmus ar neveikimą, kai apgaulė naudojama siekiant gauti nesąžiningą ar neteisėtą pranašumą.
* Darbo dokumentai.
Jie yra vieninteliai ryšiai tarp planavimo darbų, vykdymo ir parengtos ataskaitos. Todėl juose turi būti būtini įrodymai, pagrindžiantys ataskaitoje pateiktas išvadas, išvadas ir rekomendacijas.
Darbo dokumentai turi būti saugomi ir saugomi įstatyme nustatytą laiką, o kiekviena agentūra privalo garantuoti, kad jie bus vykdomi.
Jei per minėtą kadenciją nebuvo atliktas naujas vidaus auditas, darbo dokumentai turi būti saugomi iki jų įvykdymo. Tuo metu bus analizuojama, ar tikslinga laikyti juos visus, ar dalį jų.
5. Rizikos valdymas.
* Audito paslaugos.
Vidaus auditoriai turi įvertinti rizikos, susijusios su organizacijos turimų išteklių, operacijų ir informacinių sistemų administravimu, saugojimu ir apsauga, kiekybę ir kokybę, atsižvelgiant į šiuos tikslus:
• finansinės ir veiklos informacijos patikimumas ir vientisumas.
• Operacijų efektyvumas ir efektyvumas.
• Visų rūšių subjektui prieinamų išteklių kontrolė.
• įstatymų ir kitų teisės aktų, strategijų ir sutarčių laikymasis.
* Konsultavimo paslaugos.
Vidaus auditoriai, vykdydami konsultacines užduotis, turėtų atsižvelgti į riziką, atitinkančią užduoties tikslus, ir būti atsargūs dėl kitos reikšmingos rizikos egzistavimo.
Jie turi įtraukti įgytas žinias apie riziką, nustatydami, analizuodami ir vertindami reikšmingą riziką organizacijoje.
* Rizika, būdinga automatinių informacinių sistemų aplinkai.
Rizika gali kilti dėl:
• Bendrosios automatinės informacinės sistemos veiklos trūkumai.
• Programų kūrimas ir priežiūra.
• Technologinis sistemų programinės įrangos palaikymas.
• Operacijos.
• Fizinis saugumas.
• Prieigos prie programų kontrolė.
Į automatizuotą informacinę sistemą integruotos rizikos kontrolės pobūdį ir vidaus kontrolės savybes sudaro:
• trūksta operacijų pėdsakų.
• Nepakankamas pareigų atskyrimas.
6. Vidinė kontrolė.
Vidaus audito veikla turi būti vykdoma nuolatinio vidaus kontrolės sistemos tobulinimo procese, kuris vykdomas organizacijoje, siekiant įvertinti ir įvertinti įdiegtos sistemos efektyvumą ir efektyvumą.
Procesai, susiję su įdiegtos vidaus kontrolės sistemos patikimumo, pagrįstumo ir funkcionalumo vertinimu, turi būti pagrįsti žiniomis ir specifinėmis procedūromis, susijusiomis su pagrindiniais vidaus kontrolės komponentais; būtent:
• Kontrolinė aplinka.
• Rizikos vertinimas.
• Kontrolinė veikla.
• Informacija ir komunikacija.
• Priežiūra ar stebėjimas.
7. Strateginio valdymo palaikymas.
Vidaus audito veikla turi dalyvauti stebint, ar tinkamai veikia vidaus kontrolės sistema, taip pat teikiant reikalingas rekomendacijas valdymo procesams tobulinti.
Auditoriai kartu su kitais nariais privalo dalyvauti procesuose, susijusiuose su organizacijos tikslų, programų ir veiklos, susijusios su etika ir organizacijos vertybėmis, projektavimo, įgyvendinimo ir efektyvumo vertinimu.
INFORMACIJOS TAISYKLĖS.
Jie nustato ataskaitų, parengtų dėl audito ir konsultavimo paslaugų, atliktų bet kokiu lygiu, pateikimo kriterijus.
v Forma ir turinys.
Vidaus auditoriai turi parengti rašytines ataskaitas, kad praneštų apie bet kokio lygio audito ir konsultavimo tarnybos rezultatus.
Ataskaitoje turėtų būti:
• Vidaus audito tikslai, apimtis ir metodika.
• Aiškiai nurodykite svarbius duomenis ir išvadas.
• Pripažinti, kad vidaus auditas buvo atliktas laikantis šių standartų.
Rašytinės ataskaitos yra būtinos:
• perduoti vidaus audito rezultatus atitinkamiems pareigūnams ir valdymo lygių pareigūnams, įgaliotiems tai padaryti;
• sumažinti riziką, kad rezultatai bus klaidingai interpretuojami; ir
• Palengvinkite tolesnius veiksmus, kad nustatytumėte, ar buvo imtasi tinkamų taisomųjų priemonių.
Bendrasis vidaus audito ataskaitų formatas.
* Antraštė
Ataskaitoje turi būti bent šie duomenys:
• Organizacijos, kuriai ji priklauso, pavadinimas
• Darbo užsakymo Nr.
• subjektas.
• Pavaldumas
• audito rūšis.
• Pradžios data.
• Pabaigos data.
• Atsakingas.
Po pirmiau pateiktos informacijos dokumentas pavadintas „ATASKAITA“.
* Įvadas.
Šiame ataskaitos skyriuje nurodoma:
• Trumpas audituojamos organizacijos apibūdinimas.
• Vidaus audito tikslai ir bet kurio iš jų nesilaikymo priežastys.
• Apimtis turėtų parodyti darbo išsamumą ir apimtį.
• Ataskaitoje pateiktas teiginys, kad vidaus auditas buvo atliktas laikantis šių standartų, jei ne, reikia pasakyti, kad nebuvo laikomasi šių standartų ir kokie jo padariniai.
• audito apimties apribojimai.
• Metodikoje turi būti aiškiai paaiškintos sukurtos darbo programos ir naudojami metodai.
• Ataskaita skirta aukščiausio lygio vadovybei, kuriai pavaldūs vidaus auditoriai.
* Išvados
Šiame skyriuje reikia atsižvelgti į šiuos bendruosius kriterijus:
• loginiai išskaitymai, pagrįsti vidaus auditorių išvadomis.
• Jie neturėtų būti pakartoti to, kas teigiama pačios ataskaitos skyriuje „Rezultatai“, o greičiau esminių nustatytų faktų ir situacijų apibendrinimas.
• Apskritai turi būti atspindėtos pagrindinės klaidų, pažeidimų ar sukčiavimo priežastys, taip pat tiesioginės ir netiesioginės pasekmės, kurios gali kilti dėl šių išvadų.
• Pateikiamas reitingas, suteiktas pagal atliktos audito paslaugos rezultatus.
* Rezultatai.
Reikia atsižvelgti į šiuos bendruosius kriterijus:
• Grupės vadovas nustato svarbiausias išvadas, kurios turi būti įtrauktos į ataskaitą; iš pakankamų, kompetentingų ir tinkamų įrodymų, surinktų tikslams pasiekti.
• Kai įmanoma, vidaus auditoriai turėtų įtraukti reikiamą pagrindinę informaciją apie svarbiausias išvadas.
• Komentarai turi būti tikslūs ir organizuoti; kai įmanoma, atspindėti nesilaikančias teisines nuostatas.
• Neapima ženklų, susijusių su įvykiais, kurie nėra tinkamai patikrinti ir įtraukti į darbo dokumentus.
• Turi būti pranešta apie visus reikšmingus įstatymų, kitų nuostatų ir vidaus kontrolės pažeidimų atvejus.
• Visais įmanomais atvejais audito išvados turėtų būti kiekybiškai įvertintos.
• Lentelės, kurios dėl savo dydžio leidžia jas įtraukti į ataskaitos turinį. Tais atvejais, kai jie yra išsamūs, jie turi būti pateikti kaip ataskaitos priedai.
• Audito tarnybų atveju turi būti užfiksuotas išvadų susitikimo su vadovais ir pareigūnais skirtinguose lygiuose, kuriuose jos vyko, rezultatas.
• Be kitų, taip pat gali būti įtraukti šie klausimai:
- Svarbūs administracijos pasiekimai.
- Kai tam tikros informacijos negalima atskleisti, turi būti pateiktas praleistos informacijos pobūdis ir priežastys, pateisinančios jos praleidimą.
- Prireikus kiekvienos temos rezultatai lyginami su gautais ankstesnėje audito tarnyboje.
* Rekomendacijos.
• Vidaus auditoriai, atsižvelgdami į vidaus audito metu nustatytas klaidas, pažeidimus ar sukčiavimą, į ataskaitą turi įtraukti savo rekomendacijas.
• Rekomendacijos yra konstruktyvesnės, kai siekiama užkirsti kelią pastebėtų problemų priežastims.
Būtina, kad rekomenduojamos priemonės būtų įgyvendinamos, o jų kaina atitiktų numatomą naudą.
* Atsisveikinimas.
• Turi būti nurodytas terminas, kad būtų pateikti ataskaitos turinio neatitikimai, jei jų yra.
• Tuo pačiu būdu jis turi išreikšti terminą nusiųsti matavimo planą, taip pat informuoti aukščiausią lygį apie situaciją, kurią sukelia trūkumai, nustatyti atliekant paslaugą.
• Prireikus vadovams, valdininkams ir kitiems darbuotojams turėtų būti įteiktas padėkos raštas už bendradarbiavimą atliekant vidaus auditą.
• Turi būti įrašomi vidaus auditoriaus vardai ir pavardės, grupės vadovo pareigos, pareigos, parašas ir Kubos Respublikos auditorių registro numeris. Kiekviename ataskaitos puslapyje taip pat turėtumėte įrašyti savo parašą.
* Priedai.
• Išvardyti priedai, kurie pridedami prie ataskaitos.
• Tais atvejais, kai buvo nustatyti įstatymų, kitų taisyklių, principų ir nustatytų normų pažeidimai ar kiti veiksmai ar neveikimas, darantys įtaką geram organizacijos darbui, vidaus auditorius privalo pateikti Administracinės atsakomybės pareiškimą.
Ataskaitos analizės minutės.
Vykdymo metu turėtų būti rengiami analizės susitikimai su patikrintų teritorijų vadovais ar šalimis, susijusiomis su įvykiais, aptarti patikrintos išvados. Kaip kiekvieno posėdžio metu aptartų klausimų protokolas, turi būti surašytas protokolas, kuriame išvardijami kiekvieno dalyvio vardai ir pavardės bei pareigos, aptarti klausimai, patikrintų sričių vadovų nustatyti kriterijai (pagrįsti ar ne) ir data. kuriame jis vykdomas. Turėtumėte pakeisti ataskaitą, jei manote, kad gauti kriterijai galioja.
Protokolą turi pasirašyti už analizuojamą sritį ar temą atsakingas asmuo ir vidaus auditorius, kuris kiekvienas turi gauti minėto protokolo kopiją.
Ataskaitos galutinės analizės protokolą turi pasirašyti atitinkamai srities, temos ar organizacijos aukščiausio lygio vadovybė ir grupės vidaus vyriausiasis auditorius.
Galimybė ir pristatymas.
Ataskaitos turėtų būti išleistos kuo greičiau, kad jų turiniu galėtų laiku naudotis administracijos ir atitinkamo aukštesnio lygio vadovai ar pareigūnai, taip pat kitos suinteresuotosios šalys.
Ataskaita turi būti išsami, tiksli, objektyvi ir įtikinama, taip pat pakankamai aiški ir glausta, kad būtų galima atsižvelgti į nagrinėjamus klausimus.
Specialiosios ir laikinosios arba dalinės ataskaitos.
Jei vidaus auditoriai, vykdydami savo pareigas, nustato pažeidimus ar sukčiavimą, susijusius su tariama nusikalstama veika, jie privalo pateikti kompetentingoms institucijoms specialia laikomą ataskaitą, prie kurios pridedami anksčiau užimtų patvirtinamųjų dokumentų originalai.
Vidaus auditoriai, prieš sudarydami galutinę ataskaitą, turėtų apsvarstyti galimybę pateikti tarpinę ataskaitą, kurioje išsamiai aprašomi svarbūs dalykai, į kuriuos reikia nedelsiant atkreipti vadovų ir pareigūnų dėmesį.
Rezultatų perdavimas.
Ataskaitos turi būti laiku perduodamos vadovams ir pareigūnams, kuriems pagal galiojančias teisines nuostatas suteikiama teisė juos gauti, kad jie galėtų imtis veiksmų dėl išvadų ir rekomendacijų. Jei vidaus auditas apima konfidencialius dalykus dėl saugumo ar kitų priežasčių, jų platinimas turėtų būti ribojamas iki leistino lygio.
Rengiant ataskaitą reikėtų atsižvelgti į šiuos principus:
„Puntualumas
„Tikslumas
«Logika
„Aiškumas
„Tikslas
6. Audito tikslai
Siekdama padidinti mūsų ekonomikos efektyvumą, šalis ėmėsi įvairių užduočių, kurių metu auditoriams tenka didelė atsakomybė užtikrinti, kad pažanga visuose sektoriuose būtų vykdoma tvirtai, remiantis patikimais duomenimis, pašalinant vagystės apraiškas. išteklių paskirstymas; kad jie daro didelę ne tik didelę moralinę žalą, bet ir neveiksmingą bei nekonkurencingą.
Pagrindiniai audito tikslai yra šie:
«Įvertinkite administracinės veiklos kontrolę ir jos rezultatus.
«Išnagrinėkite jų apskaitos ir finansines operacijas bei atitinkamų teisinių nuostatų taikymą, remdamiesi finansinėse ataskaitose pateiktų rezultatų pagrįstumu, taip pat įvertinkite kitus elementus, kurie kartu paėmus leidžia padidinti efektyvumą, ekonomiškumą ir efektyvumą naudojant. ištekliai.
«Užkirsti kelią netinkamam visų rūšių išteklių naudojimui ir skatinti teisingą jų apsaugą.
«Stiprinkite subjektų administracinę ir ekonominę-finansinę drausmę, įvertindami ir pranešdami rezultatus, kuriems tai gali būti svarbi.
«Prisidėkite prie sąžiningumo palaikymo administraciniame valdyme ir darbuotojų moralinio vientisumo išsaugojimo.
7. Audito atlikimo etapai
Tyrinėjimai
Tyrimas - tai etapas, kuriame tyrimas ar egzaminas atliekamas prieš pradedant auditą, kad būtų galima išsamiai žinoti audituojamo subjekto ypatybes, kad būtų būtini elementai, kurie leistų tinkamai suplanuoti atliekamą darbą ir nukreiptų jį. atsižvelgiant į numatomus tikslus, kurie labiausiai domina.
Tyrimo rezultatai taip pat leidžia pasirinkti ir pritaikyti metodiką ir programas; taip pat nustatyti tiriamų dalykų svarbą.
Tai taip pat leidžia įvertinti vidaus kontrolės (apskaitos ir administracinės) patikimumo laipsnį, taip pat tai, kad planavimo etape kiekvienam auditoriui yra sudaromas efektyvesnis ir racionalesnis darbo planas, užtikrinantis, kad auditas turi būti atliekamas tinkamai užtikrinant kokybę., ekonomiškumas, efektyvumas ir efektyvumas; didele dalimi skatinti jo vykdymo sėkmę.
Išleidęs darbo nurodymą, grupės vadovas imasi vykdyti šį etapą ir renka informaciją savo centre ir audituojamame subjekte, kad išsamiai žinotų tų pačių ypatybes organizacinės struktūros, gamybos srautų ar paslaugų atžvilgiu. jame pateikiami ankstesnių auditų rezultatai ir kt.
Patogu, kad šis etapas baigiamas prieš įtraukiant likusius darbuotojus, o tai suteikia galimybę kiekvienam auditoriui turėti savo individualų darbo planą nuo audito pradžios.
Subjekte turi būti apklausiami pagrindiniai vadovai, kad būtų galima paaiškinti audito tikslą ir žinoti ar išsamiai atnaujinti duomenis pagal struktūrą, priklausomybės dydį, vykdomos veiklos plėtrą, gamybos srautus. ar jos teikiamas paslaugas ir kitą svarbią informaciją tinkamai planuojant darbus, kuriuos reikia atlikti.
Neįmanoma numatyti visų klausimų, kuriuos šiame etape gali būti įdomu žinoti. Dėl šios priežasties toliau nurodyti svarbiausi ar bendriausi dalykai, kuriuos reikia surinkti, peržiūrėti ar atnaujinti įmonėje; nebūtinai absoliučios, grupės vadovas, kaip nurodyta, gali pašalinti arba pridėti kai kuriuos, atsižvelgiant į audito aplinkybes ar tikslą:
* Atnaujinti subjekto duomenys, kuriuose, be kita ko, yra vardas, adresas, telefonas, faksas, el. Paštas, darbo valandos ir organizacinė struktūra.
* Jį sudarantys organizaciniai vienetai.
* Pagrindinė veikla, kurią ji plėtoja.
* Licencijos veikti nacionaline ir (arba) valiutomis.
* Bankai, su kuriais ji veikia (šalies ir užsienio), pavadinimai, banko sąskaitų numeriai ir firmos, įgaliotos veikti tuo pačiu būdu.
* Direktoriaus, direktoriaus pavaduotojo ekonomikai ir vyriausiojo buhalterio pavardės arba lygiavertės pareigos, taip pat atitinkamos datos, kada jie pradėjo eiti pareigas.
* Apskaitos ir finansų srityje dirbantis personalas; apibendrinant jo vykdomas funkcijas.
* Bendrojo audito failo būsena ir turinys; peržiūrėti naujausius vidaus ir išorės auditus, patikrinimus, patikrinimus ir fiskalinius patikrinimus, atliktus įmonėje.
* Nuostatos, susijusios su išvadomis, ankstesnėse ataskaitose pateiktomis rekomendacijomis ir pranešimais apie administracinę atsakomybę.
* Apskaitos decentralizacijos laipsnis, jai priklausančių apskaitos centrų skaičius, banko sąskaitos, kurios naudojasi tuo pačiu, ir jų išduodama informacija.
* Sąskaitų schema.
* Sandėlių skaičius ir jų svarba atsižvelgiant į eilučių skaičių, jų atsargų vertę ir gaminių savybes.
* Jų naudojamos specialios taisyklės ir procedūros.
* Kompiuterinės sistemos, naudojamos skirtinguose posistemiuose, ir jų vertinimas vidinės kontrolės kontekste.
* Naudojamų apskaitos įrašų būsena ir paskutinio įrašo kiekviename iš jų data.
* Paskutinės finansinės atskaitomybės sudarymo data. Jei įmanoma ir būtina, nurodykite finansinius rezultatus.
* Mokesčių prisiekęs pareiškimas.
* Biudžetas ir jo modifikacijos, taip pat jo vykdymas.
Be to, norint stebėti visą operaciją, reikia atlikti ekskursiją po sritis, kurios sudaro subjektą.
Atitinkamais atvejais taip pat turėtų būti išnagrinėta:
* Bendrovės steigimo aktas, atsižvelgiant į steigimo datą, įstatinį kapitalą, akcijų klases, kiekvienos klasės akcijų skaičių ir jų nominaliąsias vertes, įregistravimas Prekybos rūmų registre, Prekių registre, Mokesčių mokėtojų registre ir kiti dokumentai, susiję su banko saugomų akcijų indėliais, kapitalo pakeitimo aktu ir kt.
* Oficialūs dokumentai, saugantys finansinius ryšius ar investicijas su ar į kitus subjektus.
* Teisinės srities sertifikatai.
* Direktorių valdybos arba direktorių valdybos protokolo knyga, kurioje nurodoma, kas susiję:
* Įstatai ar nuostatai.
* Mėnesinių finansinių ataskaitų analizė ir tvirtinimas.
* Gauto pelno paskirties nustatymas, dividendų deklaravimas, rezervo sudarymas ir kt.
* Deklaruotos premijos.
* Pagrindiniai pelno paskirstymo ar kiti susitarimai (vidiniai ir išoriniai).
* Akcijų pasirašymo nuostoliai.
* Leidimas padidinti ar sumažinti kapitalą.
* Nuosavų akcijų pirkimas ir pardavimas.
Po šio tyrimo grupės vadovas gali pasiūlyti vadovui pakeisti audito tikslą ar jo apimtį.
Gali būti, kad dėl tam tikrų priežasčių nereikia atlikti šio konkretaus audito etapo - problema, kuri turi būti užfiksuota grupės vadovo pasirašytame dokumente, kurį patvirtina einantis vadovas ir įrašytas į audito bylą.
Planavimas
Pagrindinis šio etapo darbas yra apibrėžti strategiją, kurios reikia laikytis atliekant auditą, kuris apima planuojamų temų planavimą, kad būtų užtikrintas aukštos kokybės auditas ir kad jis būtų pasiektas su auditu. ekonomiškumas, efektyvumas, efektyvumas ir operatyvumas.
Remdamasis numatytais audito tikslais ir apimtimi bei atsižvelgdamas į visą tyrimo metu gautą informaciją ir įgytas žinias apie įmonę, grupės vadovas imasi planuoti vykdytinas užduotis ir būtinus patikrinimus, kad būtų pasiekti audito tikslai. auditas.
Taip pat jis turi nustatyti santykinę audituojamų temų svarbą ir iš naujo įvertinti personalo poreikį pagal turimus elementus.
Nustačius kiekvienos patikros ar patikros atlikimo laiką, parengiamas bendras arba bendras audito planas, kuris turi būti įtrauktas į dokumentą, kuriame yra bent:
* Temų ir užduočių, kurias reikia atlikti, apibrėžimas.
* Specialisto ar specialistų, kurie įsikiš į kiekvieną iš jų, vardas, pavardė.
Numatoma kiekvienos užduoties pradžios ir pabaigos data, atsižvelgiant į tyrinėjimą iki darbo pabaigos.
Taip pat parengiamas kiekvieno specialisto individualus darbo planas, atsižvelgiant į:
* Specialisto vardas, pavardė.
* Temų apibrėžimas ir kiekviena užduotis, kurią reikia atlikti.
* Kiekvienos užduoties pradžios ir pabaigos data.
Bet kuriam planuojamo termino pratęsimui turi būti suteiktas vadovo ar kito aukštesnio lygio leidimas; palikdamas įrašą audito byloje.
Grupės vadovo nuožiūra tiek bendras audito planas, tiek individualus kiekvieno specialisto planas gali būti įtraukti į vieną dokumentą, atsižvelgiant į atliktinų užduočių skaičių, pavaldžių specialistų skaičių ir kt.
Nepriklausomai nuo naudojamo varianto, grupės vadovas turi atsižvelgti į pagrindinius stulpelius, kad būtų užfiksuotas tikrasis kiekvienos užduoties vykdymo laikotarpis, taip pat erdvę, reikalingą kiekvienos užduoties / specialisto ar visos temos incidentų fiksavimui; Paskelbti tinkamas pastabas arba nesilaikyti nustatyto termino, jei jis egzistuoja.
Atliekant visus auditus, šie planai turi būti aptariami su vadovu, kuris apie juos turi žinoti. Taip pat specialistai turėtų būti įpareigoti į bendrąjį audito planą, kuris padėtų grupės darbą padaryti daug efektyvesnį.
Visa tai leidžia sekti kiekvieno darbo atlikimą ir nustatyti, ar jie bus atlikti numatytu laiku.
Priežiūra
Pagrindinis priežiūros tikslas yra užtikrinti atitiktį audito tikslams ir pagrįstą darbo kokybę. Tinkama audito priežiūra ir kontrolė yra būtina visais atvejais ir visais darbo etapais - nuo tyrinėjimo iki ataskaitos išdavimo ir jos analizės atsižvelgiant į audituojamo subjekto veiksnius.
Taip pat ji turi garantuoti, kad bus laikomasi audito standartų, ir kad galutinė ataskaita teisingai atspindi atliktų patikrinimų, patikrinimų ir tyrimų rezultatus.
Tinkama priežiūra turi užtikrinti, kad:
Visi audito grupės nariai aiškiai ir patenkinamai suprato audito planą ir neturėjo jokių asmeninių kliūčių, ribojančių jų dalyvavimą darbe.
Auditas atliekamas laikantis audito standartų ir visuotinai priimtos šios veiklos praktikos.
Laikomasi šiam tikslui parengto audito plano ir numatytos procedūros taikomos atsižvelgiant į leistinus pakeitimus.
Darbo dokumentuose yra įrodymų, kurie teisingai pagrindžia galutinėje ataskaitoje pateiktas nuorodas.
Galutinėje audito ataskaitoje pateikiamos išvados, detalės ir rekomendacijos, kurios laikomos tinkamomis atsižvelgiant į atliktų apžvalgų rezultatus.
Paprastai priežiūra vykdoma dviem lygmenimis: vieną, kurį sistemingai vykdo grupės vadovas, ir tą, kurį vykdo vadovo paskirtas pareigūnas.
Tai leidžia grupės vadovui apžvelgti likusių auditorių, susijusių su auditu, ir vadovo, grupės vadovo darbą; be to, apskritai, viso audito.
Vertinimas
Personalo, tiesiogiai dirbančio su auditu, darbas turi būti įvertintas tuo pačiu baigus; Ši užduotis turėtų būti atlikta kiek įmanoma objektyviau, nuodugniai ir teisingai įvertinant kiekvieną iš analizuotų rodiklių.
Teisingas įvertinimas prisideda prie darbo tobulinimo, tuo pačiu skatindamas gerus individualius rezultatus; Kita vertus, leidimas vertinamam asmeniui suvokti nurodytus apribojimus ir juos pašalinti.
8. Audito programa
Tai apibrėžiama kaip išsamus tikrinimo ir tyrimo veiksmų, kuriuos auditorius turi atlikti, siekdamas įgyvendinti tikslus, siūlomus atliekant bet kokio tipo auditą, kuriam tenka pagrindinis vaidmuo, nes santykis su audito tikslais bus pasiektas ar nepasiektas., be kitų veiksnių, lemia ją įgyvendinančios programos kokybė.
Jie yra gyvybiškai svarbi auditoriaus profesijos priemonė, nes jie konkrečiai nurodo gaires, kaip turėtų būti organizuojama peržiūra, ir suformuluoja procedūras; auditorius turi pasirinkti tai, kas, jo manymu, tinkama kiekvienam darbui, atsižvelgiant į įmonėje įdiegtas sistemas, įgyvendintą politiką ir jų laikymosi laipsnį.
Planavimo etapas baigiamas rengiant ir tvirtinant išsamias programas, kurias auditorius parengs siekdamas nustatyti ryšį tarp tikslų ir procedūrų, kurių bus laikomasi vykdymo ar lauko darbų etape.
Audito programa dokumentuoja loginį tikslų ir audito procedūrų, kurios turi būti vykdomos įgyvendinant tuos tikslus, ryšį, jos taip pat užtikrina audito standartų laikymąsi ir pateikia tinkamo kruopštumo ir profesinio sprendimo audito metu įrodymų formą. egzamino etapo planavimas. Rašytinės audito programos užtikrina, kad yra nuoseklus požiūris į auditą ir aiškus tikslų ir procedūrų perdavimas.
Tarp tikslų yra:
* Išsamiai pasiūlykite atliktiną darbą.
* Tarnauti kaip darbo plėtros stebėjimo priemonė.
* Įgalinti darbo paskirstymą tarp audito grupės narių.
* Bet kokiomis aplinkybėmis, kai tai būtina, palengvinkite vieno auditoriaus pakeitimą kitu
Audito programos tarnauja kaip:
* Vadovas, kaip ekonomiškai efektyviu būdu gauti kompetentingus, tinkamus ir pakankamus įrodymus audito vykdymo etape.
* Darbo paskirstymo audito grupės nariams sistema.
* Priemonė perduoti žinias naujam personalui.
* Atlikto darbo dokumentavimo ir atsargumo pagrindas.
Kuriant audito programą svarbu, kad procedūros:
Apskaičiuokite audito tikslus ir standartus; kurie leidžia rinkti atitinkamus įrodymus tais atvejais, kurie padidins audito poveikį.
Jie yra aiškiai nustatyti ir aiškiai apima pakankamai detalių, kad auditą atliekantys asmenys galėtų juos lengvai perskaityti ir suprasti.
Jie organizuojami logiškai, kad audito patikrinimą būtų galima atlikti kuo efektyviau.
Jie yra efektyvus būdas surinkti pakankamai įrodymų be nereikalingų įrodymų.
Jie atsižvelgia į bet kokį darbą ar susijusius tyrimus šiuo klausimu.
Tvarka, kuria turi būti atlikti audito programos veiksmai, yra už darbą atsakingo auditoriaus sprendimas, nes nėra vienos jį nustatančios metodikos; Priimant sprendimus, be kitų aspektų, turėtų būti atsižvelgiama į:
* Vykdomų procedūrų sudėtingumas.
* Procedūrų atlikimo laikas.
* Patvirtinimo tipas: išorinis arba vidinis.
* Loginiai ankstesnių ir pasekmių santykiai tarp procedūrų.
* Įvertintas rizikos lygis.
* Galimi auditoriai ir jų patirties lygis.
Privalumas:
* Jie yra vadovas ar planas, kurio reikia laikytis kuo mažiau sunkumų ar painiavos.
* Auditorių grupės vadovas gali maksimaliai suplanuoti užduotis, kurias turės atlikti jo padėjėjai.
* Užbaigus auditą, šios programos yra skirtos patikrinti, ar nebuvo praleista nė viena procedūra.
* Jei už auditą atsakingas asmuo paskiriamas kitam darbui, jo įpėdinis gali greitai ir lengvai pastebėti, kas buvo padaryta, o kas dar laukia.
* Tai yra būsimų auditų planavimo vadovas. Auditoriui suteikiama teisė padidinti arba sumažinti programą prieš pradedant peržiūrą, kad būtų ištirtos specialios problemos.
* Programa moko auditorių tiksliai nustatyti peržiūroje taikytinų procedūrų apimtį ir efektyvumą.
* Atliktoje audito programoje bus nustatyta atsakomybė, atitinkanti kiekvieną peržiūros dalį.
Trūkumai, susiję su standartizuotų audito programų naudojimu, išnyksta, jei manoma, kad jos turi būti lanksčios, tai yra, kad jas galima pakeisti atsižvelgiant į aplinkybes.
Kai laikinai einantis auditorius mano, kad esant bet kokioms aplinkybėms reikia pakeisti programos veiksmus, pridedant arba išbraukiant, taip pat pakeitimus, susijusius su imties dydžiu, atrankos metodu ar patikros laikotarpiu, jis turėtų pasitarti su anksčiau grupės vadovas arba
Vadovas, kuris atsakingas už situacijos analizę ir imasi tinkamų priemonių.
Programos pakeitimai turi būti joje užregistruoti ir tinkamai inicijuoti grupės vadovo ar prižiūrėtojo kaip patvirtinimo patvirtinimas.
Grupės vadovo ir prižiūrėtojo pareiga yra peržiūrėti programą kiekvieną kartą, kai tikrinamas darbo, kurį atlieka tiriamas subjektas, progresas, paliekant savo parašą kaip įrodymą, kad be jos veiklos, kaip dalį kontrolės mechanizmo ar sistemos.
Programos žingsnio arba nustatytų procedūrų neužbaigimas negali būti visiškai įvykdytas dėl ne auditoriaus situacijų, tokių kaip: patvirtinamųjų dokumentų trūkumas, didelis vėlavimas registruoti operacijas, nesugebėjimas fiziškai inventorizuoti materialinių lėšų ar grynųjų pinigų sumų ir kt., einantis auditorius privalo nedelsdamas informuoti grupės vadovą ar priežiūros vadovą, kad nustatytų konkrečias priemones, kurių reikia imtis kiekvienu atveju.
Jei šios situacijos nepavyksta išspręsti kontroliuojamo subjekto administracijai arba kurios yra susijusios su rimtais darbo tikslų pažeidimais, grupės vadovas arba vadovas turi pranešti apie tai audito subjekto vadovybei, kad būtų priimti atitinkami sprendimai.
Darbo programos forma ir turinys gali skirtis priklausomai nuo darbo pobūdžio.
Apskritai audito programą turi sudaryti tokie elementai:
* Audito organizacijos pavadinimas.
* Programos pavadinimas.
* Programos tikslai.
* Įvadas į programą. (kur bus taikoma programa, audituojamos įmonės charakteristikos ir kt.)
* Programos žingsnio ar taško numeris.
* Programos žingsnio arba taško aprašymas.
* Imties dydis.
* Peržiūros laikotarpis.
* Imties atrankos metodas.
Jei programą rengia auditorius, joje, be aukščiau išvardytų elementų, turi būti šie duomenys: veikiančio auditoriaus parašas ir grupės vadovo bei vadovo parašas.
Audito programas reikia kurti gavus supratimą apie įmonę, nustatant tyrimo kryptis, apibrėžiant audito tikslus ir apimtį bei nustačius audito standartus, nes jie yra pagrindiniai audito programos įvestys..
Prieš rinkdami įrodymus, audito programa turi būti parengta taip, kad įrodymų rinkimo procesas būtų efektyvus ir efektyvus.
9. Mechanizmai
Norėdami patikrinti, išplėsti ar išanalizuoti surinktą informaciją, auditorius turi naudoti jam prieinamus mechanizmus, tokius kaip: vizitai, inspekcijos, interviu ir informacijos kryžminė patikra.
Norėdami geriau suprasti subjektą, turite atsižvelgti į šiuos veiksmus:
° Peržiūrėkite nuolatinį failą.
Kai subjektas buvo aplankytas, auditorius gali rasti informaciją nuolatinėje byloje. Ši peržiūra tampa pagrindiniu įnašu, kurio rezultatas yra bendros žinios apie organizaciją, jos operacijas ir komunikacijos kanalus.
° Surinkite informaciją audituojamoje įmonėje.
Anksčiau atlikta analizė leidžia auditoriui paprašyti įstaigos informacijos, susijusios su žinių, duomenų tikrinimo ir atnaujinimo poreikiais.
° Suskirstykite informaciją pagal dominančias sritis.
Informaciją turite organizuoti taip, kad įgytumėte žinių ir suprastumėte subjekto „užduotį“.
Šios bendrosios eilutės paverčiamos planavimo memorandumo ar audito plano rengimo įnašais. Šio darbo tikslas yra gauti bendrą organizacijos, jos veiklos ir šaltinių viziją.
Nepriklausomai nuo taikomos kontrolės rūšies, atliekant auditą atsižvelgiama į sistemingą procesą, kurį sudaro keturi pagrindiniai etapai: planavimas, vykdymas, rezultatų perdavimas ir stebėjimas.
10. Audito metodai
Auditorius naudoja praktinius tyrimo ir bandymo metodus, kad gautų reikalingą informaciją ir patikrą, leidžiančią pareikšti savo profesinę nuomonę, kuri sudaro audito metodus, tarp kurių yra:
Inspekcija.
Išsamus fizinių išteklių ir dokumentų tikrinimas siekiant nustatyti jų buvimą ir turto ar operacijos tikrumą, įrašytą apskaitoje arba pateiktą finansinėse ataskaitose.
Stebėjimas.
Fizinis buvimas norint įvertinti konkrečias operacijas, susijusias su personalu, procedūras ir procesus, kaip turto ar veiklos įvertinimo priemonę.
Patvirtinimas.
Nepriklausomas trečiosios šalies ryšys figūros ar užfiksuoto fakto tikslumui ir pagrįstumui nustatyti:
- Teigiamas. Neigiama. Aklas.
Tyrimas
Tai yra vienas iš svarbiausių metodų, kurį sudaro veiksmų, sąlygų, turto kaupimo ir turto bei įsipareigojimų tvarkymo tyrimas, siekiant pamatyti tiriamo objekto realybę ir gauti žodžiu ar raštu atsakymus į konkrečius su sritimi susijusius klausimus. audito svarbos. Galite naudoti bet kurį arba visus audito metodus. Jų tikslas yra surinkti pakankamai ir kompetentingų įrodymų, patvirtinančių iš anksto nustatytą poziciją.
Susipriešinimas.
Konkrečių operacijų registravimo ir perdavimo stebėjimas per apskaitos procesą, kaip priemonė patvirtinti operacijų galiojimą ir apskaitos sistemą.
Atliekame naujus skaičiavimus.
Matematinių skaičiavimų, būtinų jo tikslumui nustatyti, pakartojimas.
Dokumentų ir talonų peržiūra.
Ištirti rašytiniai įrodymai, tokie kaip pirkimo sąskaita faktūra ar užsakymo forma, gauta kaip pagrindimas operacijai, įrašui ar sąskaitos likučiui.
Skaičiuoja.
Fizinis atskirų išteklių ir dokumentų skaičiavimas paeiliui, jei reikia, norint pagrįsti kiekį.
Tyrinėjimai.
Tam tikrų informacijos ypatybių, kaip tų elementų, kuriuos reikia papildomai nagrinėti, nustatymo metodas.
Analizė.
Surinkite ir manipuliuokite informacija, kad gautumėte loginį išskaičiavimą. Tai lemia ryšius tarp įvairių operacijos dalių, taip pat tikrąjį poveikį jos šalių veiksmų organizavimui arba susitarimų, sutarčių ir reglamentų poveikį. Tai apima analitinius procesus, tokius kaip: tendencijų analizė, tiesinė regresija, ryšių analizė ir kiti metodai.
Sertifikavimas
Dokumento, garantuojančio fakto tiesą, gavimas, paprastai įteisinamas pasirašius įgaliojimą.
Vertinimas.
Tai yra sprendimas, priimamas remiantis turima informacija. Įvertinimas priklauso nuo auditoriaus patirties ir sprendimo ir yra audito rezultatų esmė. Vertinimas atspausdina auditoriaus profesinį antspaudą.
Modeliavimas.
Tai yra tikrinimo technika, kurią sudaro realių operacijų dubliavimas, naudojant nustatyto laikotarpio duomenis; Palyginus rezultatus su realiais, jie suteikia pagrindą bandymams palyginti, pagrįstumui, patikimumui ir teisėtumui įvertinti.
11. Mėginių ėmimas
Rinkti įrodymų kiekį ir rūšį yra svarbus auditorių sprendimas.Svarbus šio sprendimo aspektas yra atsakymas į klausimą: Kiek turėtų būti atrinkta imtis?
Veiksniai, į kuriuos auditorius turėtų atsižvelgti planuodami imties dydį, yra šie:
• Vidinė kontrolė.
• audito rizikos svarba.
Tikrintinų operacijų nustatymas ir tokių patikrinimų apimtis iš esmės yra grupės vadovo, atsakingo už priežiūros vadovo kriterijus ir išklausančių veikiančių auditorių nuomonę, atsakomybė. Auditorius pasirenka tiriamas operacijas, atsižvelgdamas į savo žinias apie vidaus kontrolę, santykinę operacijų svarbą, rizikos sritis ir šiame bei ankstesniuose audituose rastų klaidų tipus; nurodant išlaidas, riziką ir naudą, susijusią su kiekvienu atveju naudojamo atrankos būdu.
Atlikdamas veiklos auditą ir atsižvelgdamas į šiuos rizikos veiksnius, auditorius turės nuspręsti, kokį atrankos būdą sudaro ir dydis; Neįmanoma visiškai aprėpti visų operacijų, susijusių su naudojamo ploto tvarkymu.
Įgimta ir kontrolės rizika egzistuoja neatsižvelgiant į atrankos procedūrą, todėl auditorius turėtų apsvarstyti aptikimo riziką, atsirandančią dėl neapibrėžtumų, susijusių su atranka, taip pat riziką, atsirandančią dėl kitų su ja nesusijusių veiksnių.
Imties dydį lemia patikimumo laipsnis, kurį auditorius planuoja gauti iš atrankos rezultatų.
Vykdydamas vadovybės patikrinimą, auditorius turi atlikti atitikties testus, kad nustatytų, ar vidaus apskaitos ir administracinė kontrolė atitinka numatomus reikalavimus, kurie leidžia pagrįstą patikimumą finansiniu požiūriu, o ankstesnio - efektyviu administravimu. antra.
Auditoriai taiko abu metodus, susijusius su atrankos metodais, būtent statistinę imtį ir nestatistinę atranką.
Atlikdamas nestatistinę atranką, auditorius subjektyviai įtraukia vidaus kontrolę, santykinę svarbą ir riziką, pagrindžiant savo sprendimą intuityviais mechanizmais. Nors šis metodas turi trūkumų, jo taikymas tapo plačiai paplitęs pasaulyje, nes auditorius pasikliauja savo kompetencija ir profesionaliu vertinimu, kuris daugeliu atvejų turi priimtiną sėkmės lygį.
Nors statistinę atranką galima laikyti įrankiu, padedančiu auditoriams formuoti sprendimus, tačiau jiems reikia žinoti tam tikrus statistinius terminus, nes tai lemia imties dydį, pasirenkami ją sudarantys elementai ir Rezultatų vertinimas atliekamas naudojant matematinius metodus, pagrįstus tikimybių skaičiavimu.
Atrankos procedūrų taikymas yra viena pagrindinių priežasčių, kodėl auditoriaus išvada vertinama kaip nuomonės išraiška, o ne kaip absoliučiai analizuojamo objekto patvirtinimas.
12. Darbo dokumentai
Darbo dokumentai yra dokumentų rinkinys, kuris yra parengtas arba gautas audito metu ir kuris sudaro pagrindinius atlikto darbo ir jo išvadų įrodymus. Jie sudaro įvairių rūšių darbe sukauptų įrodymų registrą, įskaitant naudojamas procedūras, atliktus testus, gautą informaciją ir suformuluotas išvadas.
Darbo dokumentai yra gyvybiškai svarbi auditoriaus profesijos priemonė, todėl auditoriams reikia įgyti žinių ir pagrįstų sprendimų kuriant ir naudojant šias pagrindines priemones.
Tai yra dokumentų rinkinys, kuriame auditorius renka, analizuoja ir komentuoja audito metu surinktą informaciją ir įrodymus, sudarančius ryšį tarp įrašų ir originalių dokumentų, su galutine audito ataskaita; ir jie yra vienintelis pateikto pranešimo tikslumo įrodymas ir šios ataskaitos palaikymas.
Tai yra pagrindinė auditorių ataskaitos dalis, kuri yra pagrindiniai vykdymo elementai ir leidžia kitiems auditoriams patikrinti kokybę arba tęsti auditą pateikiant įrodymų, pagrindžiančių reikšmingas auditorių išvadas ir sprendimus, auditą.
Juos sudaro auditoriaus praktikuojamų tyrimo metodų komentarai, santraukos ir rezultatai, jie taip pat atspindi atlikto tyrimo apimtį ir laikotarpį, kurį reikia patikrinti. Jie sudaro įvairių rūšių darbe sukauptų įrodymų registrą, įskaitant naudojamas procedūras, gautą informaciją ir suformuluotas išvadas.
Darbo dokumentai turėtų apimti visus svarbius atliekamo darbo aspektus; neįtraukiant nereikalingos ar nereikalingos informacijos, būtina tiksliai įrašyti kiekvienos sąskaitos likučio ar operacijos rūšies sudedamųjų dalių patikrinimų rūšis ir apimtį, taip pat jo rezultatą ir visus apribojimus ar apribojimus jei bet kuris.
Tarp darbo dokumentų, be kita ko, yra šie:
• atliktų patikrinimų rezultatas.
• Patikrintų temų santrauka.
• Gautinų ir mokėtinų likučių, banko sąskaitų ir kitų išorinių įrodymų patvirtinimas.
• Informacijos, dokumentų ar kitų pažymėjimų užklausa.
• Pažyma; Prašymas, deklaracija, užėmimas ir dokumentų grąžinimas.
• Patikrintos įmonės originalūs dokumentai arba jų kopijos. (apima automatinių sistemų sąrašus, balansus, finansines ataskaitas ir kt.).
• Fizinių stebėjimų rezultatas.
• Duomenys apie apskaitos sąskaitos patikslinimus.
• Rašytiniai įrodymai apie viską, kas peržiūrėta, net jei nenustatyta jokių trūkumų.
Jie turi atitikti šiuos tikslus:
• Naudojamas kaip informacijos šaltinis rengiant ataskaitą, taip pat pastabas ir rekomendacijas, pateiktus diskusijoje.
• Patvirtinkite įrodymus teisinių veiksmų atveju.
• Naudokite kaip įrodymą, kad auditorius laikėsi taikomų audito standartų ir kad auditas buvo kruopščiai suplanuotas, organizuotas ir atliktas.
• Nustatyti audituojamo subjekto įrašų teisingumą, jų patikimumą ir finansinėse ataskaitose esančios informacijos santykį su papildomais apskaitos įrašais.
• Palengvinti grupės vadovo, vadovo ar kito įgalioto pareigūno sistemingą darbo priežiūrą.
• įrašykite atliktų patikrinimų ir tyrimų apimtį ir apribojimus, taip pat laikotarpį, kurį reikia patikrinti; tai leidžia nustatyti auditoriaus prisiimamos atsakomybės laipsnį. Taip pat pareikšti, kad buvo peržiūrėta bendroji audito byla, kurią privalo turėti audituojamas subjektas.
• Leiskite kitam techniškai kompetentingam asmeniui juos suprasti ir tęsti darbą, kurį nutraukė auditas inicijavęs auditorius, arba įvertinti faktus, jei auditorius nurodo galimus audito rezultatų neatitikimus.
• Užrašykite svarbiausius audituojamos įmonės pagrindus ir ypatybes.
• Apibendrinkite kiekvienos patikrintos temos rezultatus, kad jie taptų pagrindu būsimiems patikrinimams ir dalinių ataskaitų rengimui bei audito pabaigai.
• Su kiekvienos srities vadovu išanalizuokite audituojamos temos rezultatus.
Rengiant jį reikia atsižvelgti į šiuos reikalavimus:
* Turi pakankamai, tinkamų, kompetentingų ir pagrįstų įrodymų apie auditoriaus atliktus patikrinimus, patikrinimus ir tyrimus; tie, kurie turi būti teisingi.
* Užrašykite audito tikslus ir apimtį, taip pat jame naudojamas programas, vadovus ir metodiką; įskaitant kriterijus ir metodus, naudojamus mėginiui nustatyti ir jį gauti.
* Parodykite informacijos kilmę ar šaltinį, kuris leidžia nustatyti įrodymų vertę.
* Organizuokite pagal temas, kurias turi sudaryti konkreti sąskaita, tema ar tikslas, kuris yra audito objektas.
* Turėkite rodyklę ir kryžmines nuorodas tarp susijusių išvadų ir temos santraukos, taip pat audito byloje pateiktos galutinės ataskaitos kopijos.
* Įrašykite į kiekvieną išvadą, kurios reikalauja nesilaikantys reglamentai ar procedūros.
* Pasirašykite parašu arba asmeniniu antspaudu ir data, esančia apatinėje kairėje paraštėje, kad grupės vadovas, vadovas ar bet kuris įgaliotas pareigūnas peržiūrėjo darbo dokumentus.
* Vienodi ženklai, žymintys tam tikros veiklos vykdymą.
Atsižvelgiant į darbo dokumentų svarbą, taip pat į auditoriaus įvaizdį, kurį jie kuria, jie turi būti parengti kuo atidžiau ir atsargiai, taigi, formos ir turinio klausimai, į kuriuos reikia atsižvelgti toliau. yra pažymimi:
- Aiškus ir tikslus rašymas; nėra dėmių, pakeitimų ar trinimų. Paskaitoma ranka ir be matematinių auditoriaus atliktų skaičiavimų klaidų. Tinkamas ženklo, nustatančio valiutos tipą, juostelės ir dvigubos juostelės, naudojimas. Kiekvienam leidimui naudokite tinkamą popierių; stulpelinis, su pamušalu arba be pamušalo popierius. Parašyta iš vienos pusės. Kiekviena tema turėtų pradėti lapą. Į tą patį lapą neįtraukite pastabų ir komentarų įvairiomis temomis ar dalykais. Taip pat neturėtų būti įtrauktos skirtingų sąskaitų analizės, nebent jos yra labai artimos ir papildo viena kitą. Jie turi būti gaminami grafitiniu pieštuku arba rašalu, rašalu, tušinuku, rašomąja mašinėle ar skaičiavimo priemonėmis, išskyrus kasos čekius, temų aprašus ir santraukas ar kitas, kurias pasirašo atsakingi asmenys,darbuotojų, esančių teritorijose, ar išorinių asmenų, kurių negalima padaryti naudojant grafitinį pieštuką. Nenaudokite akronimų, kurie anksčiau nebuvo deklaruoti, nebent jie yra įprasti, pvz.: MP, MLP, UM ir kt. Naudokite įprastus ženklus, kurie nurodo patikrintus knygų, įrašų, formų ir kitų patikrintų dokumentų patikrinimus.
Identifikavimas teisinga antrašte ir tinkama numeracija yra labai svarbūs, kad iš esmės būtų lengva nustatyti tam tikrą temą ar dokumentą.
Antraštė yra bendra, įskaitant dokumentus, kurie yra dokumentų, gautų iš paties subjekto, originalai ar kopijos, esantys ne mažiau kaip per tris centimetrus nuo viršutinio lapo krašto ir kuriuose turi būti ši informacija:
- Tikrinamo subjekto pavadinimas. Aptariamos temos ar leidimo pavadinimas. Imties data arba laikotarpis.
Atitinka šį formatą:
Kiekvienoje temoje jie yra sunumeruojami iš eilės, nurodant kiekvieną lapą su atitinkamu eilės numeriu, po kurio įstrižainė ir paskutiniam temos lapui priskirtas skaitmuo.
Kad darbo dokumentai būtų laikomi kompetentingais ar daiktiniais įrodymais, jie turi turėti bent šias savybes: tinkamumą, autentiškumą, patikimumą ir neutralumą.
Paruošus kiekvieną rinkmeną, visi ją sudarantys lapai yra numeruojami paeiliui apatinėje dešinėje paraštėje su tušinuku arba spalvotu pieštuku.
13. Auditoriaus ženklai
Jie sudaryti iš simbolių, kuriuos auditorius naudoja siekdamas palikti neginčijamą atliktų veiksmų įrašą; leidus kitiems įgaliotiems pareigūnams žinoti, kokie buvo veiksmai.
Darbo dokumentuose privaloma įrašyti auditoriaus naudojamus įvertinimus ir jų reikšmingumą.
Paprastai auditoriai naudoja ženklus, kurie dedami šalia kiekių ar komentarų, tiek kliento įrašuose, tiek dokumentuose, tiek darbo dokumentuose, kad nurodytų atliktą darbą arba kad partija buvo peržiūrėta ar kažkokiu būdu patikrinta, tarnaujant auditorių atlikto darbo įrodymų.
Auditorius visada turėtų būti atsargus tvarkydamas audituojamo subjekto dokumentus ir įrašus, savo nuožiūra darydamas savo žymes, stengdamasis jų nesmerkti ir nesudaryti netvarkos įvaizdžio.
14. Audito byla
Audito byla susideda iš vienos ar kelių bylų, kuriose saugomi darbo dokumentai ir kiti su auditu susiję dokumentai. Darbo dokumentai yra suskirstyti pagal temas; Venkite įrašyti temą į keletą bylų ir privalote laikytis loginės darbo raidos tvarkos, pirmiausia pateikdami dokumentus, susijusius su bendraisiais audito aspektais.
Audito byloje turi būti šie duomenys:
- Kategorija. (Kaip nustatyta Valstybės paslapties įstatyme) Darbo užsakymo numeris. Tikrinamo subjekto pavadinimas. Organizmas, kuriam jis yra pavaldus, arba remia tą patį. Audito tipas. Audito pradžios ir pabaigos data. Organizacijos skyrius, kuris atliko darbą. Dalyvaujantys auditoriai ir jų pareigos. Eilės numeris iš eilės dedamas į dešinę.
Audito bylą sudarantys dokumentai turi būti paduodami tokia tvarka:
- Indeksas. Ataskaitos su priedais kopija. Ataskaitos projektas. Darbo tvarka. Pristatymo laiškas. Tyrinėjimai. Planavimas. Lauko priežiūros ir stalo darbo rezultatai. Kiekvienos temos ir jos darbo santrauka; Tai taip pat su šia tema susiję protokolai, balanso patvirtinimai, dokumentų užėmimas ir kt. Kiti dokumentai, kurie laikomi svarbiais saugoti byloje. Šie dokumentai gali būti originalai ar kopijos, atsižvelgiant į jų naudojimą ir paskirtį.
Audito įrašai skirti tik organizaciniam padaliniui, kuris atliko darbą, ir prieigą prie jų turi leisti aukščiausias jo ar kito vadovo laipsnis. Be to, būkite atsakingi už procedūras, užtikrinančias, kad darbo dokumentai būtų saugomi ir saugomi įstatyme nustatytu laikotarpiu.
Jei per minėtą kadenciją nebuvo atliktas naujas vidaus auditas, darbo dokumentai turi būti saugomi iki jų vykdymo. Tuo metu bus analizuojama, ar išlaikyti visus, ar dalį jų.
Išvados
* Tobulindami šį darbą, mes tam tikru mastu bandėme prisidėti prie to, kad techninis personalas būtų geriau paruošiamas kiekvieną dieną, suteikiant jiems galimybę gauti didelį kiekį atnaujintos informacijos.
* Parengta medžiaga, kurioje sugrupuotas didžiausias turinio kiekis, kuris palengvina audito dalyko teorinių elementų įtraukimą.
* Jis gali būti naudojamas rengiant ir pristatant mokytojų mokymą, taip pat kaip pavyzdinę medžiagą ir savarankiškai rengiant mokinius.
Bibliografija
1. Valstybės taryba, 1995 m. Birželio 8 d. Audito dekretas, įstatymas Nr. 159, Havana.
2. Audito ir kontrolės ministerija, auditoriaus vadovas, II tomas, pakeista 2005 m., Havana.
3. ========================, Rezoliucija # 40/2003, 2003 m. Kovo 20 d., Havana.
4. ========================, Rezoliucija # 100/2004, 2004 m. Lapkričio 11 d., Havana.
5. ========================, Rezoliucija Nr. 26/2006, 2006 m. Sausio 25 d.
Atsisiųskite originalų failą
